Кодекс профессиональной этики аудитора




НазваниеКодекс профессиональной этики аудитора
страница2/4
Дата публикации18.06.2013
Размер0.59 Mb.
ТипКодекс
zadocs.ru > Финансы > Кодекс
1   2   3   4

2. Виды аудиторских заключений

Согласно федеральным стандартам аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Ауди- * торское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заклю­чении», утвержденных приказом Минфина РФ от 20.05.2010 г. № 46н в аудиторском за­ключении может быть выражено немодифированное или модпфированиое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

^ Немодифнцированное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор прихо­дит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных от­ношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятель­ности в соответствии с правилами отчетности.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении, ес­ли:

а) на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерс­кая отчетность, рассматриваемая'в целом, содержит существенные искажения;

б) он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит сущест­венные искажения.

Требования к аудиторскому заключению, содержащему модифицированное мнение о достоверности отчетности рассмотрены в ФСАД 2/2010.

Модифицированное мнение имеет разновидности и может быть выражено в сле­дующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мне­ния.

Аудитор обязан модифицировать свое мнение с оговоркой, если он пришел к выводу, что бухгалтерская отчетность в целом содержит искажения существенные, но не имеющие всеобъемлющий характер, то есть не затрагивается большинство значимых элементов бух­галтерской отчетности. *

^ Отрицательное мнение высказывается в том случае, если отчетность имеет такие существенные искажения, которые имеют в совокупности всеобъемлющее влияние на ее достоверность.

^ Отказ от выражения мнения имеет место в том случае, когда у аудитора отсутству­ет возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но он приходит к выводу, что возможное влияние необ-

/<

наруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Во всех случаях, когда аудитор модифицирует свое мнение, в аудиторское за­ключение ко всем обязательным элементам, аудитор обязан добавить специальную часть с описаем обстоятельств, явившихся основанием для модифицированного мне- *

НИИ.

^ Согласно ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключе­нии», утвержденного приказом Минфина РФ от 20.05.2010 г. № 46н аудиторская организа­ция и индивидуальный аудитор могут включить в аудиторское заключение дополнитель­ную информацию с тем, чтобы привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к отраженному в бухгалтерской отчетности обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

^ Привлекающая внимание часть должна указывать только на обстоятельства, отра­женные в бухгалтерской отчетности. Такими обстоятельствами могут быть: неопределен­ность в отношении не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в следующие отчетные периоды, или неопределенность, связанная с действиями надзорных органов и др.

^ Привлекающая внимание часть должна быть расположена в аудиторском заключе­нии непосредственно после части, содержащей мнение аудитора о достоверности бухгалтер­ской отчетности аудируемого лица и иметь наименование «Важные обстоятельства».

Заведомо ложное аудиторское заключение - аудиторское заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее со­держанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному ауди­тору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда

.^ 15. Существенность в аудите

При аудиторской проверке устанавливается достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных от­ношениях понимается такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, при кото­рой квалифицированный пользователь этой отчетности делает правильные выводы о финан­совом положении аудируемых лиц и принимает правильные экономические решения.

С этой целью аудитор обязан оценить существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Единые требования к определению существенности установлены федеральным пра­вилом (стандартом) № 4 «Существенность в аудите».

Существенность - это максимально допустимая суммарная ошибка, которая может быть показана в отчетности.

Существенность имеет две стороны: качественную и количественную.

С качественной точки зрения аудитору необходимо решить, являются ли существен­ными обнаруженные им отклонения от требований нормативных актов, действующих в РФ. (Например, недостаточное или неточное описание учетной политики, которое может ввести в заблуждение пользователя отчетности).'

С количественной точки зрения аудитор оценивает, превышает ли установленное им количественное значение общая сумма ошибок и искажений, обнаруженных в ходе провер­ки.

Уровень существенности - это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчет­ности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большей сте­пени вероятности оказывается не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При разработке плана работы аудитор устанавливает приемлемый уровень сущест­венности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений.

Аудиторская организация при определении уровня существенности обязана устано­вить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе. Этот доку­мент должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской организации.

Для определения уровня существенности используются следующие показатели (были определены стандартом «Существенность и аудиторский риск»): прибыль до налогообложения - 5%; выручка от продаж без НДС - 2%; валюта баланса - 2%; собственный капитал - 10%; общие затраты организации — 2%.

Можно рассчитывать как единый показатель уровня существенности, так и набор раз­ных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показа­телей отчетности. Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Между существенность и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот

.Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибоч­ного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содер­жатся существенные искажения. Федеральный стандарт «Понимание деятельности аудируе­мого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единые требования к пониманию, деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуще­ствляется, заключается в понимании следующих проблем: отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые спо­собы ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности аудируемого ли­ца; характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной полити­ки; основные показатели деятельности аудируемого лица и др. v Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, является определяющим фактором при оценке аудиторских и внутрихозяйственных риск» Аудиторский риск включает следующие составные части: риск хозяйственной деятельности;

риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности; риск системы внутреннего контроля.

Риск хозяйственной деятельности представляет собой более широкое понятие, чем риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности. Риск хозяйственной деятельности может возникнуть вследствие каких-либо изменений или возникших сложно­стей в деятельности организации. Изменение в деятельности может произойти, в частности, в результате разработки нового вида продукции, которая может оказаться неудачной, не­предсказуемой реакции рынка, даже если разработан удачный вид продукции, а также упу­щений, которые приведут к возникновению обстоятельств и риску ухудшения репутации.

Понимание аудитором рисков хозяйственной деятельности аудируемого лица повы­шает вероятность выявления рисков существенного искажения информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Риск системы внутреннего контроля означает риск того, что искажение, которое мо­жет иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или гру^чы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или об­наружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.Аудиторская процедура - определенный порядок действий аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Аудиторские доказательства получают в результате выполнения аудиторских проце­дур, которые состоят из:

тестов средств контроля и процедур проверки по существу, включающих детальные тесты, и аналитические процедуры.

Для получения аудиторских доказательств согласно федеральному стандарту «Ауди­торские доказательства» аудитор может применять следующие аудиторские процедуры: ин­спектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, повторное проведение, анали­тические процедуры, либо сочетание их.

При выполнении аудиторской процедуры инспектирования аудитор изучает создан­ные аудируемым лицом или полученные аудируемым лицом извне учетные записи и доку­менты на бумажном или электронном носителе информации, а также осуществляет физиче­ский осмотр материальных активов.

При выполнении аудиторской процедуры наблюдения аудитор изучает процесс или процедуру, выполняемые другими лицами. Примером наблюдения является изучение ауди­тором: подсчета материальных запасов, выполняемого персоналом аудируемого лица;

При выполнении аудиторской процедуры запроса аудитор обращается к работникам аудируемого лица или работникам не аудируемого лица, по интересующему аудитору вопро­су и оценивает их ответы на такое обращение.

При выполнении аудиторской процедуры подтверждения аудитор получает аудитор­ское доказательство непосредственно от третьей стороны в виде ответа в письменной форме на бумажном или электронном носителе.

При выполнении аудиторской процедуры пересчета аудитор проверяет точность арифметических подсчетов в первичных учетных и иных документах, учетных записях. Пе­ресчет может выполняться вручную или автоматически.

При выполнении аудиторской процедуры повторного проведения аудитор самостоя­тельно выполняет процедуру или контрольное действие, которые изначально выполнялись в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица.

^ Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной ауди­тором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отра­женных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и' искажений.

Выполнение аналитических процедур регламентировано федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры».

Аналитические процедуры должны выполняться на всех стадиях аудиторской провер­ки, начиная от стадии планирования и кончая заключительными стадиями проверки.

Типичными видами аналитических процедур являются:

сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми) по­казателями;

оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов др.

Результаты выполнения аудиторских процедур должны быть отражены в рабочей документации. Рабочие документы являются основными документами, подтверждающи­ми объем и качество выполняемой работы.
1   2   3   4

Похожие:

Кодекс профессиональной этики аудитора iconКодекс Этики и Профессиональной Практики
Кодекс Этики и Профессиональной Практики Европейской Конфедерации Психоаналитической Психотерапии (екпп) размещен на двух сайтах

Кодекс профессиональной этики аудитора iconКодекс профессиональной этики адвоката
Существование и деятельность адвокатского сообщества невозможны без соблюдения корпоративной дисциплины и профессиональной этики,...

Кодекс профессиональной этики аудитора icon1. Кодекс этики аудиторов РФ. Содержание и основные положения. Принципы...
Аттестация аудиторов, направления аттестации. Порядок выдачи и аннулирования аттестата аудитора

Кодекс профессиональной этики аудитора iconПриказ от 24 декабря 2008 г. N 1138 об утверждении кодекса профессиональной...
Утвердить прилагаемый Кодекс профессиональной этики сотрудника органов внутренних дел Российской Федерации

Кодекс профессиональной этики аудитора iconКодекс ìóçåéíîé ýòèêè ÈÊÎÌ
Краеугольным камнем иком является Кодекс музейной этики иком. Он устанавливает минимальные стандарты профессиональной деятельности...

Кодекс профессиональной этики аудитора iconКодекс профессиональной этики юриста система моральных принципов,...

Кодекс профессиональной этики аудитора iconКодекс профессиональной этики
Орифлейм гарантирует, что продукция компании основана на натуральных ингредиентах и произведена по новейшим технологиям с жёстким...

Кодекс профессиональной этики аудитора iconЭтические нормы и принципы и нормы деловых отношений. Этические нормы...
Основные категории этики как науки. Содержание понятия «мораль», «нравственность». Факторы, под влиянием которых складывается комплекс...

Кодекс профессиональной этики аудитора iconКодекс Этики
Этический кодекс Санкт-Петербургского Института Гештальта разработан на базе этического кодекса eagt, 2003 года

Кодекс профессиональной этики аудитора iconКодекс профессиональной этики православного врача России
Православный врач России – это врач-профессионал православного исповедания, который осознает важность своего призвания, направленного...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
zadocs.ru
Главная страница

Разработка сайта — Веб студия Адаманов