7. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, методы составления




Скачать 247.96 Kb.
Название7. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, методы составления
Дата публикации02.09.2013
Размер247.96 Kb.
ТипОтчет
zadocs.ru > Бухгалтерия > Отчет


Тема 7. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, методы составления


Введение

До недавнего времени формирование консолидированной (сводной) отчетности российских предприятий и организаций регулировалось нормативными актами, выпущенными в 90-х гг. прошлого столетия. После этого Министерством финансов РФ и профессиональным сообществом был предпринят ряд мер по реформированию системы бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности, направленному на внедрение и практическое применение российскими организациями международных стандартов финансовой отчетности.

 В 2004 г. была утверждена известная Концепция развития бухучета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (далее - Концепция). Примечательно, что именно в отношении консолидированной отчетности было принято решение о необходимости обязательного ее перевода на МСФО в приоритетном порядке: «Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также ее обязательный аудит и публикацию».

Перевод подготовки отчетности на международные стандарты планировалось осуществить в два этапа:

- к 2007 г. на МСФО должны были перейти общественно значимые хозяйствующие субъекты, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам;

- к 2010 г. предполагался перевод на МСФО и других хозяйствующих субъектов, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют отчетность по другим международно признаваемым стандартам.

Так, в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (далее - Методические рекомендации) указывается, что при ее составлении можно отступить от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов РФ в случае, если отчетность составлена на основе МСФО.

В настоящее время требования к составлению и представлению годовой и промежуточной консолидированной финансовой отчетности российских организаций определены Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», который на официальном уровне закрепляет обязательное применение международных стандартов финансовой отчетности в отношении данного вопроса.

Международный бухгалтерский стандарт IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» в настоящее время приобрел особую актуальность. Связано это с принятием Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», который устанавливает общие требования для юридических лиц по составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации. Действие Закона распространяется как на коммерческие организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж, так и на кредитные и страховые организации. Пока этим и исчерпывается круг «общественно значимых» российских организаций, обязанных отчитываться по МСФО. В будущем, возможно, его расширение за счет открытых акционерных обществ, профессиональных участников рынка ценных бумаг, инвестиционных фондов и др.

Во исполнение Закона о консолидированной финансовой отчетности постановлением Правительства РФ от 25.02.11 №107 утверждено Положение, в котором детально расписан механизм признания МСФО для применения на территории нашей страны. При разработке этого механизма использовался опыт принятия МСФО в других неанглоязычных странах, в частности, в Европейском союзе.

Организации, на которые распространяется закон, должны составить первую отчетность по МСФО за 2012 г. Таким образом, в начале 2013 г. можно будет увидеть первую «официальную» финансовую отчетность по МСФО, составленную по требованиям российского законодательства.

Правда, ряду организаций закон дает трехлетнюю отсрочку – позволяет составить первую отчетность по МСФО лишь за 2015 г. Это те, кто до сих пор уже по иным международно признанным правилам, таким как US GAAP, а также те, кто на организованных торгах котирует лишь облигации.

Таким образом, цель лекции состоит в рассмотрении понятий консолидированная и сводная отчетность. Рассмотреть требования по составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности, созданной в соответствии с законодательством Российской Федерации.
^ 1. Сводная бухгалтерская отчетность

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ, помимо индивидуальной бухгалтерской отчетности, она должна составлять также сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ (п. 91 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н ((ред. от 24.12.2010 с изм. от 14.09.2012.))).

Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 30.12.1996 № 112.

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, которая отражает финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций (далее - группы), сформированная в соответствии с Методическими рекомендациями.

Сводная бухгалтерская отчетность группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам - как преобладающее (участвующее) общество.

^ Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность в случаях, предусмотренных п. 1.3 Методических рекомендаций. В частности, если:

головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

^ Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (п. 1.4 Методических рекомендаций).

Бухгалтерская отчетность не объединяется в сводную в следующих случаях:

1) Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

  • доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего (зависимого) общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

  • головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации). Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

2) Если у головной организации есть возможность применения иных способов определения решений, принимаемых дочерним (зависимым) обществом, данные об этом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность при соблюдении следующих условий:

  • данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенное влияние на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы. Например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает 3% величины капитала группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, — 10% величины капитала группы;

  • включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008). Обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).

В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем (зависимом) обществе может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений. Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о прибылях и убытках с указанием:

  • полного наименования дочернего (зависимого) общества;

  • места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности;

  • величины уставного капитала, доли участия в нем головной организации;

  • доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

  • основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.

3) Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда оно зарегистрировано и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:

  • 100% ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

  • 90% и более ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

4) Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ (однако это подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых операциях головной организации).

5) Группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации, в случае, если одновременно соблюдаются следующие условия:

  • сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности;

  • группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО;

  • пояснительная записка к сводной бухгалтерской отчетности содержит перечень применяемых требований бухгалтерской отчетности, раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации.

^ Основные правила объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводную бухгалтерскую отчетность

1) В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных (за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями № 112).

2) При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

3) Сводная бухгалтерская отчетность составляется за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Если бухгалтерская отчетность какого-либо дочернего общества (например, расположенного за пределами Российской Федерации) составлена за тот же отчетный период, но другую отчетную дату, то такое дочернее общество составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность на ту же отчетную дату, что и отчетная дата сводной бухгалтерской отчетности.

4) Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации.

5) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

  • финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и, соответственно, уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

  • показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

  • прибыль и убытки от операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

  • дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

  • части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% (и ниже) голосующих акций акционерного общества или уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.

6) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный отчет о прибылях и убытках не включаются:

  • выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации, и затраты, приходящиеся на эту реализацию;

  • дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводном отчете о прибылях и убытках отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

  • любые иные доходы и расходы, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации;

  • финансовый результат деятельности дочерних обществ в части доходов и расходов, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50% (и ниже) голосующих акций в акционерном обществе или 50% (и ниже) уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.

7) При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций акционерного общества или более 50%, но менее 100% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, в сводном бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства соответственно в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

Таким образом, сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность в соответствии с Методическими рекомендациями № 112:

  1. объединяет финансовую отчетность головной организации, дочерних организаций, филиалов, а также прочих зависимых обществ;

  2. отражает движение всех финансовых потоков (активы, пассивы, доходы и расходы) как головной организации, так и дочерних компаний; при этом подразумевается полное урегулирование текущих взаиморасчетов и финансовых обязательств между головной организацией и дочерними (зависимыми) предприятиями;

  3. составляется за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату;

  4. подразумевает расчет всех бухгалтерских операций в тысячах или миллионах рублей (в зависимости от масштаба предприятия) и составляется только на русском языке;

  5. представляется учредителям (участникам) головной организации и иным заинтересованным пользователям в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации;

  6. может публиковаться в составе бухгалтерской отчетности головной организации (по решению участников группы).

В том случае, если сводная бухгалтерская отчетность составлена на основе МСФО, группа может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность по правилам, предусмотренным методическими рекомендациями, но только при условии, что группой обеспечена достоверность сводной бухгалтерской отчетности на основе МСФО, а в пояснительной записке представлен перечень требований бухгалтерской отчетности и раскрыты способы ведения бухгалтерского учета, включая оценки, отличающиеся от правил, предусмотренных нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России (п. 8 Методических рекомендаций).
^ 2. Консолидированная финансовая отчетность

После принятия Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» изучение процедур ее формирования становится для российских компаний особенно актуальным. Обязанность составления консолидированной отчетности возложена на группы взаимосвязанных организаций. У заинтересованных пользователей в связи с появлением групп взаимосвязанных компаний возникает потребность в получении обобщенных данных о фактических результатах и перспективах функционирования их деятельности. Такая информация может быть представлена лишь в консолидированной финансовой отчетности.

Под консолидированной финансовой отчетностью, составляемой в соответствии с МСФО, понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций.

В Законе специально отмечено, что консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с МСФО.

Рассмотрим цели составления и области применения консолидированной отчетности.

Важнейшей тенденцией развития зарубежной и отечественной экономик является образование предприятиями совместно с другими рыночными структурами групп взаимосвязанных организаций - промышленных и финансово-промышленных групп, торгово-финансово-промышленных объединений, концернов, холдингов и т.п. Этот процесс сопровождается приобретением одними компаниями пакетов акций других компаний, заключением договоров о совместной деятельности, слиянием и объединением хозяйствующих субъектов другими способами.

Наиболее развитой формой создания групп взаимосвязанных предприятий является концерн, в основе которого лежит система участий организаций друг в друге, финансовые связи и договоры об общности интересов. Концерн характеризуется единством собственности и контроля. Предприятия, входящие в состав концерна, контролируются головным (материнским) обществом. В ряде случаев в качестве руководящего и координирующего органа выступает специально созданное для этих целей общество - холдинг, владеющий контрольными пакетами акций разных компаний.

В то время как отдельное общество обладает правовым статусом юридического лица и является самостоятельным участником гражданского оборота, концерн таковым не является. Таким образом, организации, входящие в состав группы, в большинстве своем являются самостоятельными юридическими лицами (составляющими собственную индивидуальную бухгалтерскую и налоговую отчетность), утрачивающими хозяйственную самостоятельность; обладают внутренним оборотом в результате осуществления хозяйственных операций друг другу внутри концерна; имеют единый координирующий центр.

К характерным признакам группы относятся:

- владение определенным количеством голосующих акций акционерного общества или уставного капитала дочернего общества, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью;

- возможность оказания влияния на деятельность общества на основе заключенного договора или в соответствии с положениями устава;

- право назначения и отзыва большей части правления и ревизионной комиссии;

- персональное участие в органах управления тем или иным обществом.

Наличие хотя бы одного из перечисленных признаков подтверждает факт образования группы, что обусловливает необходимость составления консолидированной отчетности.

Группа взаимосвязанных организаций представляет собой новый единый объект управления, поэтому у заинтересованных пользователей (собственников, топ-менеджеров, потенциальных инвесторов и т.п.) возникает потребность в получении обобщенных данных о фактических результатах и перспективах функционирования группы в целом.

^ Индивидуальная отчетность отдельных организаций, входящих в состав группы, подобной информации не предоставляет. Появляется необходимость в составлении отчетности особого вида, представляющей информацию о деятельности взаимосвязанных организаций как единого целого, - консолидированной финансовой отчетности.

^ Консолидированная отчетность - это финансовая отчетность группы компаний, составленная таким образом, как если бы эти компании представляли собой единое целое.

От консолидированной отчетности следует отличать сводную отчетность.

^ Сводная отчетность составляется для тех экономических образований, где отсутствует участие или влияние организаций друг на друга. Другими словами, сводная отчетность составляется для группы организаций, принадлежащих на 100% одному собственнику. По этой причине она формируется путем арифметического суммирования одноименных статей отчетов соответствующих хозяйственных единиц. Подобным приемом, например, может воспользоваться вуз, организационно разделенный на ряд филиалов, или строительный трест, состоящий из отдельных хозяйственных единиц - строительно-монтажных управлений.

^ Требования к консолидированной отчетности:

- консолидированная отчетность должна иметь тот же состав, что и индивидуальная отчетность: баланс, отчет о совокупном доходе, отчет о движении денежных средств, о движении капитала, примечания к финансовой отчетности;

- в связи с тем что организации - участники группы осуществляют помимо прочих и операции между собой, постатейного сложения их балансов и отчетов о финансовых результатах для составления консолидированной отчетности недостаточно. Подобные внутригрупповые операции должны быть полностью исключены (элиминированы) путем применения специальных процедур;

- активы, обязательства, доходы и расходы предприятий группы включаются в консолидированную отчетность в 100%-ной величине независимо от доли участия материнской компании в том или ином обществе. Неконтролируемая доля участия в активах, обязательствах и капитале рассматривается как принадлежащая группе, являясь собственным, а не заемным капиталом.

Формирование консолидированной отчетности возможно лишь при условии специальной обработки первичной бухгалтерской информации.

^ Помимо общих принципов составления отчетности необходимо соблюдение специфических требований, характерных именно для составления консолидированной отчетности. Являясь единообразными, эти принципы должны быть зафиксированы в особом разделе учетной политики как материнской компании, так и других обществ группы.

^ Консолидированная отчетность представляет информацию об имущественном и финансовом положении группы на определенную дату, а также о ее финансовых результатах за определенный период. Подобная информация адресована как внешним, так и внутренним пользователям - существующим и потенциальным инвесторам и кредиторам, поставщикам, покупателям, государственным органам, владельцам, руководству группы, наблюдательным советам и прочим заинтересованным лицам.

^ Первая консолидированная отчетность составляется на дату приобретения дочерней компании, т.е. образования группы.

Под дочерней компанией понимается любая компания, контролируемая другой компанией, для нее материнской.

Напомним, что контроль - это полномочия определять финансовую и операционную политику компании в целях получения выгод от ее деятельности. Наличие контроля предполагается, когда инвестор прямо или косвенно владеет более чем половиной имеющих право голоса акций объекта инвестиций. Контроль может существовать при владении менее чем половиной голосующих акций, если материнская компания имеет полномочия осуществлять контроль, например посредством доминирующего положения в совете директоров.

Международные стандарты финансовой отчетности предписывают материнской компании обязательное составление консолидированной отчетности, за исключением следующих ситуаций:

- материнская компания не эмитирует и не размещает на фондовом рынке публично обращаемые ценные бумаги и не представляет в этих целях финансовую отчетность;

- компания не находится в процессе выпуска ценных бумаг на открытый рынок;

- материнская компания сама является дочерней по отношению к другой компании, представляющей консолидированную финансовую отчетность.

Не предусмотрено исключений для групп, доля дочерних компаний в которых невелика или когда некоторые дочерние компании осуществляют специфический по сравнению с другими компаниями группы вид деятельности.

Дочерняя компания, единственной целью владения которой является ее продажа и которая соответствует определению актива, предназначенного для продажи, из консолидации не исключается. Активы и обязательства такой дочерней компании измеряются и представляются в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». В индивидуальной (неконсолидированной) финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании могут отражаться по стоимости их приобретения или как финансовые активы согласно МБС (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

В настоящее время, формируя консолидированную отчетность, необходимо руководствоваться требованиями следующих международных стандартов:

- IAS 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»;

- IAS 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;

- IAS 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»;

- IAS 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»;

- IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

- IFRS 7 «Финансовые инструменты - раскрытие информации»;

- IFRS 3 «Объединение бизнеса», а также разъяснения SIC 12 «Консолидация - компании специального назначения» .

Выбор стандарта и используемые методы консолидации зависят от степени влияния головной организации на прочие общества группы. Когда материнское общество имеет более 51% голосующих акций других обществ группы, эти общества, являясь дочерними, полностью принадлежат концерну. Поэтому данные отчетности дочерних обществ включаются в консолидированную отчетность методом покупки (полного консолидирования), т.е. в их полной величине, при этом необходимо руководствоваться МБС (IAS) 27, МСФО (IFRS) 3, а также ПКИ (SIC) 12.

При наличии в группе зависимых (ассоциированных) обществ (вложения составляют от 20 до 50%) возможно лишь применение метода долевого участия, что следует из требований МБС (IAS) 28.

В случае если общество будет находиться под совместным контролем двух компаний или при осуществлении совместной деятельности исходя из МБС (IAS) 31, для целей консолидации используется метод пропорциональной консолидации (основной подход) и метод долевого участия (альтернативный подход).

При пассивном участии инвестора, когда его вложения в другую компанию составляют менее 20%, инвестиции отражаются в консолидированном балансе по фактическим затратам. При этом руководствуются МБС (IAS) 32, 39 и МСФО (IFRS) 7. Зависимость методики консолидации от степени контроля представлена на рис. 1.


^ Пассивное влияние
(финансовые активы)


Существенное влияние
(ассоциация)


Контроль
(дочерняя компания)


0%

20%

50%

100%

Учет инвестиций по
фактическим затратам:
- МБС (IAS) 32;
- МБС (IAS) 39;
- МСФО (IFRS) 7

Метод долевого участия -
МБС (IAS) 28

Метод покупки:
- МБС (IAS) 27;
- МСФО (IFRS) 3;
- ПКИ (SIC) 12

Совместные предприятия - МБС (IAS) 28, 31


Рис. 1. Зависимость консолидационных процедур от степени контроля

Если говорить о содержании Закона о консолидированной отчетности, то он определяет следующие основные и принципиальные вопросы и положения:

- дает определение консолидированной финансовой отчетности;

- устанавливает синонимичность понятий (консолидированная и сводная финансовая отчетность) (ст. 2);

- определяет сферу распространения закона;

- определяет пользователей отчетности, участников организаций и уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (ст. 4), сроки ее представления (ст. 4) и др.;

- устанавливает процедуры обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности (ст. 5) и ее публикации (ст. 7).

Консолидированная отчетность составляется для обобщения сведений о состоянии требований и обязательств, собственных средств (чистых активов), финансовых результатов, а также рисков по всем компаниям, входящим в группу. Отчетность должна составляться таким образом, как если бы материнская и все ее дочерние компании являлись единым предприятием. Операции и сделки между компаниями, входящими в группу, при консолидации исключаются.

При этом консолидированной группой признается не являющееся юридическим лицом объединение юридических лиц, в котором одна (головная) организация оказывает прямо или косвенно (через третье лицо) существенное влияние на решения, принимаемые органами управления других юридических лиц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 1 Федерального закона № 208-ФЗ под консолидированной финансовой отчетностью понимается систематизированная информация, отражающая финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации, организаций и (или) иностранных организаций - группы организаций, определяемой в соответствии с МСФО.

Федеральный закон № 208-ФЗ распространяется на кредитные, страховые организации; иные организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

При этом порядок представления и публикации консолидированной финансовой отчетности устанавливается:

- для кредитных организаций - Центральным банком Российской Федерации (определен Письмом ЦБ РФ от 30.12.2010 г. №183-Т «О методических рекомендациях «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности»);

- для организаций, выполняющих государственный оборонный заказ, - Правительством Российской Федерации.

Составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с МСФО наряду с бухгалтерской отчетностью, составляемой в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

В соответствии со статьей 4 Федерального закона № 208-ФЗ консолидированная финансовая отчетность подразделяется на годовую и промежуточную.

^ Промежуточная консолидированная финансовая отчетность представляется на русском языке участникам организации, в том числе акционерам (если такое представление предусмотрено ее учредительными документами). Кроме того, кредитные организации представляют отчетность в Центральный банк Российской Федерации (в случаях, установленных Центральным банком Российской Федерации).

Периодичность представления промежуточной консолидированной отчетности может определяться учредительными документами организации или ЦБ РФ, соответственно, для кредитных организаций.

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется на русском языке:

  • участникам организации, в том числе акционерам (в порядке, определяемом учредительными документами организации).

  • организациями, за исключением кредитных организаций, - в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации).

  • кредитными организациями - в Центральный банк Российской Федерации (в порядке, определяемом Центральным банком Российской Федерации).

Годовая консолидированная финансовая отчетность представляется до проведения общего собрания участников организации, но не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность, и подписывается руководителем организации и (или) иными лицами, уполномоченными на это учредительными документами организации.

Годовая консолидированная финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту (аудиторское заключение представляется и публикуется вместе с указанной консолидированной финансовой отчетностью).

Надзор за соблюдением сроков представления и публикации консолидированной финансовой отчетности организациями осуществляет:

- уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации (за исключением кредитных организаций);

- Центральный банк Российской Федерации - за кредитными организациями.

Организация должна публиковать годовую консолидированную финансовую отчетность. При этом отчетность считается опубликованной, если она размещена в информационных системах общего пользования и (или) опубликована в средствах массовой информации, доступных для заинтересованных в ней лиц, и (или) в отношении указанной отчетности проведены иные действия, обеспечивающие ее доступность для всех заинтересованных в ней лиц, независимо от целей получения данной отчетности, по процедуре, гарантирующей ее нахождение и получение.

Публикация консолидированной финансовой отчетности осуществляется организацией не позднее 30 дней после дня представления такой отчетности пользователям (не позднее 120 дней после окончания года, за который составлена данная отчетность).

Согласно статье 8 Федерального закона № 208-ФЗ организации составляют, представляют и публикуют консолидированную финансовую отчетность:

  1. начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории РФ (порядок признания и применения МСФО на территории РФ еще не установлен), за исключением организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг и которые составляют консолидированную финансовую отчетность по иным, отличным от МСФО, международно признанным правилам;

  2. начиная с отчетности за год, следующий за годом, в котором МСФО признаны для применения на территории Российской Федерации, но не ранее чем с отчетности за 2015 год, для организаций, облигации которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг.

Заключение

Таким образом, появление Закона о консолидированной отчетности имеет как минимум следующее значение:

  • является существенным и заметным шагом в реализации стратегии совершенствования учета и отчетности в Российской Федерации;

  • обеспечивает дальнейшее формирование и совершенствование нормативно-правового поля Российской Федерации в области учета и отчетности (помимо Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказа Минфина России от 30.12.96 № 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»);

приводит в соответствие друг другу форму и содержание вопроса о необходимости, целесообразности, разумности и обязательности формирования консолидированной отчетности по МСФО (так как абсолютное большинство российских компаний в настоящее время составляет сводную (консолидированную) отчетность по правилам МСФО или US GAAP для своих учредителей и при отсутствии соответствующего закона).

Сводная отчетность составляется для тех экономических образований, где отсутствует участие или влияние организаций друг на друга. Другими словами, сводная отчетность составляется для группы организаций, принадлежащих на 100% одному собственнику.


Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

7. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, методы составления iconМетодические указания и задания по выполнению контрольной работы...
«Бухгалтерская и статистическая отчетность» для студентов заочной формы обучения

7. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, методы составления iconБухгалтерская (финансовая) отчетность – основа анализа финансового состояния организации
Согласно ст. 14 Фз о бухгалтерском учете №402 –фз годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных...

7. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, методы составления iconКонтрольная работа по дисциплине «бухгалтерская (финансовая) отчетность»
Контрольное задание состоит из составления годового бухгалтерского отчета за 201х г на сквозном примере условного предприятия ООО...

7. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, методы составления iconУчебное пособие по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»...
Учебное пособие составлено на основе Государственного обра­зовательного стандарта высшего профессионального образования и разра­ботанной...

7. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, методы составления iconПриложения. Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2011 г., в тыс рублей

7. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, методы составления iconБухгалтерская и налоговая отчетность организаций за первое полугодие. Составляем без ошибок
«Бухгалтерская и налоговая отчетность организаций за первое полугодие. Составляем без ошибок»

7. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, методы составления iconФинансовый менеджмент
Бухгалтерская отчетность как средство коммуникации: цели, формы бухгалтерской отчетности

7. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, методы составления icon27 июня 2013 года
«Бухгалтерская и налоговая отчетность организаций за первое полугодие. Составляем без ошибок»

7. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, методы составления iconВопросы
Бухгалтерская отчетность каких аудируемых лиц под­лежит обязательной ежегодной аудиторской проверке?

7. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность: их назначение, методы составления iconБухгалтерская и налоговая отчетность за 1 полугодие 2012 года
...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
zadocs.ru
Главная страница

Разработка сайта — Веб студия Адаманов