Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5




Скачать 458.49 Kb.
НазваниеЛекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5
страница2/4
Дата публикации04.02.2014
Размер458.49 Kb.
ТипЛекция
zadocs.ru > Бухгалтерия > Лекция
1   2   3   4

^ Дебет 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен условный налог на прибыль.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль.

2. Определяем текущий налог на прибыль (ТНП). Для этого сумму УНП корректируем на величину постоянных налоговых обязательств (ПНО), постоянных налоговых активов (ПНА), отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) отчетного периода. Для этого необходимо принять к сведению соответствующие записи, которые имели место в течение отчетного периода:

^ Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив» – отражен постоянный налоговый актив;

^ Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражены отложенные налоговые активы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09 – погашены суммы отложенного налогового актива;

^ Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» – отражены отложенные налоговые обязательства;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – отражены суммы отложенного налогового обязательства.

Иными словами:

^ ТНП= УНП + ПНО – ПНА + ОНА – погашенные ОНА − ОНО + погашенные ОНО

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).

3. Полученная сумма текущего налога на прибыль сопоставляется с суммой, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, и отражается по строке «текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах.

Организация, следуя описанному способу, в течение отчетного периода отражает постоянные и временные разницы на счетах бухгалтерского учета и использует их в дальнейшем при определении текущего налога на прибыль.

С 1 января 2008 года текущий налог на прибыль можно определять на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 22 ПБУ 18/02).

При этом способе за основу берется налог, исчисляемый по данным налогового учета, то есть в точном соответствии с данными налоговой декларации. Он и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогам на прибыль». То есть текущий налог на прибыль на счетах бухгалтерского учета определяется этой единственной записью.

Тогда возникает вопрос: как формировать в учете постоянные, отложенные налоговые обязательства (активы) и каким образом применять обязательное к использованию ПБУ 18/02?

Ответ дает пункт 3 ПБУ 18/02, которым установлено, что информация о постоянных и временных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета либо в ином порядке, определенном организацией самостоятельно. То есть, в случае определения текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации, необходимо закрепить этот способ в учетной политике и формировать постоянные и временные разницы не на счетах бухгалтерского учета, а в первичных документах, в том числе самостоятельно разработанных. Соответственно корреспонденция дебет счета 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» и кредит счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» станет единственной записью в бухгалтерском учете и отразит налог на прибыль по данным налоговой декларации. А показатели в бухгалтерской отчетности будут сформированы без применения постоянных и временных разниц.

Информация о постоянных и временных разницах может формироваться на основании первичных учетных документов на счетах бухгалтерского учета либо в ином порядке, определенном организацией самостоятельно.

Для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций, освобожденных от обязанности применять ПБУ 18/02, но обязанных заполнять строку «текущий налог на прибыль», нет необходимости вести дополнительные расчеты постоянных и временных разниц. Однако, если названные организации являются плательщиками налога на прибыль, заполнять строку «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах они обязаны (п. 2 ПБУ 18/02).

Как видите, вторым способом определить текущий налог на прибыль, на первый взгляд, гораздо проще. Организациям, обязанным применять ПБУ 18/02, просто нужно вести учет и отражать постоянные и временные разницы (п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02) в порядке, закрепленном учетной политикой, то есть в разработанных самостоятельно и утвержденных учетной политикой первичных учетных документах.

Следует отметить, что многие бухгалтеры предпочитают не использовать эту возможность, полагая, что, не отражая постоянные и временные разницы непосредственно на счетах бухгалтерского учета, организация нарушает требование обязательного применения ПБУ 18/02..

^ 3. Учет расчетов по налогу на прибыль организаций на основе норм ПБУ 18/02

Необходимо отметить, что до 1 января 2003 г. все налоги, кроме налога на прибыль организаций, определялись на основании данных бухгалтерского учета. Для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций кроме данных бухгалтерского учета необходимо было использовать данные налогового учета.

Данное обстоятельство приводило к тому, что прибыль (убыток), исчисленная по правилам бухгалтерского учета, отличалась от величины налогооблагаемой прибыли (убытка), сформированной по данным налогового учета.

Это различие между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) образовывалось в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и в законодательстве РФ о налогах и сборах.

В связи с этим, если в регистрах бухгалтерского учета содержалось недостаточно информации для определения налоговой базы, то организация вправе была самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, или вести самостоятельные регистры налогового учета.

С 1 января 2003 г. было введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (далее - ПБУ 18/02), основной целью которого является установление альтернативного механизма расчета величины налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основе данных бухгалтерского учета.

ПБУ 18/02 установило правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций.

Предлагаемый механизм расчета базируется на том допущении, что формирование прибыли как в бухгалтерском, так и в налоговом учете осуществляется на основе одних и тех же хозяйственных операций, совершенных организацией в течение отчетного периода.

На основе анализа и сравнения учтенных хозяйственных операций появляется возможность для установления взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) и выявления факторов, приводящих к расхождению дан­ных бухгалтерского и налогового учета.

Путем определения разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогообла­гаемой прибылью (убытком) становится возможным выявление различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, и налога на налогообла­гаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой дек­ларации по налогу на прибыль. После установления этого различия можно осуществить корректировку величины налога на прибыль, исчисленной от бухгалтерской прибыли, до величины налога на прибыль, которую организация должна уплатить в бюджет.

Для отражения взаимосвязи между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогообла­гаемой прибылью (убытком), а также порядка определения величины подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, которую организация должна исчислить по данным бухгал­терского учета, в ПБУ 18/02 были введены новые понятия и объекты бухгалтерского учета.

В частности, были введены такие объекты бухгалтерского учета, как постоянные нало­говые обязательства и активы, отложенные налоговые обязательства и активы и др.

^ Бухгалтерской прибылью (убытком) признается показатель, отражающий прибыль (убыток), исчисленный в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бух­галтерскому учету РФ.

Налогооблагаемой прибылью (убытком) признается налоговая база по налогу на при­быль за отчетный период, рассчитанная в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах (в частности, гл. 25 НК РФ).

^ На первом этапе необходимо установить разницу между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода.

Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода складывается из двух частей: постоянных разниц - и временных разниц.

^ Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

1) формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитывае­мые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов;

2) учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного пе­риода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов.

^ Постоянные разницы могут возникать в результате:

- превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по кото­рым имеются ограничения по расходам;

- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на без­возмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (то­варов, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенно­го времени уже не может быть принят в целях налогообложения, как в отчетном периоде, так и в последующих отчетных периодах;

- прочих аналогичных различий.

Информация о постоянных разницах формируется либо на основании действующих документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

В первом случае постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства, под которым понимается сумма налога, приводящая к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Во втором случае постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового актива, под которым понимается сумма налога, приводящая к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

^ Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Постоянное налоговое обязательство (актив) (ПНО, ПНА) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы (ПР), возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату ( с 1 января 2009 г. налоговая ставка составляет 20%)

По Плану счетов постоянные налоговые обязательства (активы) отражаются в бухгал­терском учете по дебету (кредиту) счета 99 «Прибыли и убытки» (на отдельном субсчете, например, на субсчете «Постоянное налоговое обязательство», на субсчете «Постоянный налоговый актив») в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» счетов (пояснения к счету 99 «Прибыли и убытки).

Пример 1. Допустим, что в отчетном периоде организация затратила на представи­тельские расходы 15 000 руб. При этом допустим, что для целей налогообложения прибы­ли представительские расходы в пределах норм могут быть приняты только в сумме 12 000 руб. В соответствии с действующим бухгалтерским и налоговым законодательством в бухгалтерском учете представительские расходы должны быть признаны в полном объе­ме, т.е. в сумме 15 000 руб., а в налоговом учете может быть признана в качестве расходов только сумма в размере 12 000 руб.

[Понятие «представительские расходы» закреплено в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Определение, которое там дано, можно условно разделить на две части. Первая говорит о том, что относится к представительским расходам, а что нет. И вторая часть говорит о нормировании подобных расходов. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода учитываются как прочие в размере, который не превышает четырех процентов от расходов на оплату труда за этот же период.]

В связи с превышением фактических расходов, учитываемых при формировании бух­галтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по кото­рым имеются ограничения (нормирование) по расходам, возникает постоянная разница.

По условиям примера превышение нормы представительских расходов приводит к воз­никновению в отчетном периоде постоянной разницы в сумме 3000 руб.

Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обяза­тельства, определяемого как произведение постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль: 3000 руб. х 20% : 100% = 600 руб. На эту сумму должна быть увеличе­на сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.

В бухгалтерской отчетности постоянное налоговое обязательство (актив) от­ражается в отчете о финансовых результатах .

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгал­терскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Другими словами, временные разницы - это те доходы и расходы, которые учитывают­ся для целей бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде, а для целей налогового учета не учитываются в текущем отчетном периоде, но могут быть учтены в других от­четных периодах.

Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, под которым понимается сумма, которая ока­зывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следую­щем отчетном или в последующих отчетных периодах.

^ Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую при­быль (убыток) подразделяются:
1   2   3   4

Похожие:

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconЛекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 1
Федеральное государственное казенное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский университет...

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconЛекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 3
Федеральное государственное казенное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский университет...

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconЛекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 4
Федеральное государственное казенное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский университет...

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconТематика курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
Бухгалтерский учет и его место в финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconКурсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский (финансовый) учет»
Формирование бухгалтерской информации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconМетодические рекомендации по выполнению курсовой работы по дисциплине...
Исходные данные для второй (практической) части курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconМетодические рекомендации по прохождению учебной практики для получения...
Автор: Наумова С. Н. преподаватель экономических дисциплин, аттестованный аудитор

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconВопросы для итоговой государственной аттестации по дисциплине: "Бухгалтерский...
Реформирование бухгалтерского учета. План счетов, основные положения по бухгалтерскому учету (пбу) и законодательная база ведения...

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconК итоговой государственной аттестации по дисциплине: «Бухгалтерский учет» для специальности
Учет финансовых вложений. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconЛекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли...
Чистая прибыль представляет собой положительную разницу между доходами и расходами организации за минусом налога на прибыль, начисленного...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
zadocs.ru
Главная страница

Разработка сайта — Веб студия Адаманов