Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5




Скачать 458.49 Kb.
НазваниеЛекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5
страница3/4
Дата публикации04.02.2014
Размер458.49 Kb.
ТипЛекция
zadocs.ru > Бухгалтерия > Лекция
1   2   3   4

- на вычитаемые;

- налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за от­четным или в последующих отчетных периодах.

^ Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского уче­та и целей определения налога на прибыль;

- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для це­лей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на "Прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в после­дующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах;

- применения в случае продажи объектов основных средств разных правил признания целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей:

- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложе­ния, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

- прочих аналогичных различий.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой при­были {убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетный или в последующих отчетных периодах

^ Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:

- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского уче­та и определения налога на прибыль

- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгал­терского учета и целей налогообложения;

- прочих аналогичных различий

Информация о временных разницах формируется либо на основании первичных учет­ных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно, при этом временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно.

Одним из случаев, когда один и тот же расход в зависимости от порядка его отражения в бухгалтерском учете и порядка его принятия для целей налогового учета может высту­пать в качестве и вычитаемой временной разницы, и налогооблагаемой временной разни­цы, являются расходы в виде сумм начисленной амортизации основных средств.

В соответствии с п. 11 и 12 ПБУ 18/02 применение разных способов начисления амор­тизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета приводит к воз­никновению вычитаемых или налогооблагаемых временных разниц.

В случае, когда расход на амортизацию, учтенный в целях бухгалтерского учета, пре­вышает расход на амортизацию, принимаемый к учету в целях налогообложения прибы­ли, возникает вычитаемая временная разница.

В обратном случае, когда расход на амортизацию, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше величины расхода на амортизацию, принимаемого к учету в целях налого­обложения прибыли, возникает налогооблагаемая временная разница.

^ Вычитаемая временная разница является источником образования отложенного нало­гового актива.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив рассматривается как сумма нало­га, которая должна уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы (ОНА; признаются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы (ВВР), и равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на став­ку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату:

ОНА х ВВР х 20% : 100%,

В случае законодательного изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых активов подлежит пересчету с отнесением возникшей результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка),

По Плану счетов отложенный налоговый актив отражается в учете по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активу» корреспонденции с кредитом счета «Расчеты налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском балансе.

^ Налогооблагаемая временная разница является источником образования отложенного налогового обязательства.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство рассматривается как сум­ма налога, которая должна увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периодом или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства (ОНО) признаются в том отчетном перио­де, когда возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР), и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в от­четном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и дейст­вующую на отчетную дату:

ОНО х НВР х 20% : 100%.

В случае законодательного изменения ставок налога на прибыль величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пере­счета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

По Плану счетов отложенное налоговое обязательство отражается в учете по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств.

Пример 2. Допустим, что принят к бухгалтерскому учету объект основных средств пер­воначальной стоимостью 120 000 руб. Других объектов основных средств у организации не имеется. Срок полезного использования объекта составляет 60 мес., и он отнесен к треть­ей амортизационной группе.

В первом случае допустим, что амортизация данного объекта основных средств начис­лялась в целях бухгалтерского учета по способу уменьшаемого остатка, а в целях налого­обложения прибыли - по линейному способу. Также допустим, что в результате начисле­ния амортизации объекта основных средств получены следующие данные:

Показатели

Для целей бухгалтер­ского учета, руб.

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, Руб.

Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля 2009 г. со сроком полезного использования 60 мес.

120 000

120 000

Сумма начисленной амортизации за 2009 г. составила

40 000

20 000

Балансовая стоимость объекта основного средства на 1 января 2010 г.

80 000

100 000

Из данных, приведенных в таблице, видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 40 000 руб., а для целей нало­гообложения прибыли сумма амортизации объекта основных средств, начисленная линей­ным способом, составила

20 000 руб.

Расход (сумма начисленной амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, превышает расход, который может быть принят к учету в целях налогообложения, поэто­му возникает вычитаемая временная разница в сумме 20 000 руб. (40 000 - 20 000). Эта разница приводит к образованию отложенного налогового актива:

20 000 руб. х 20% : 100% * 4000 руб.

Во втором случае допустим, что амортизация этого же объекта основных средств на­числялась в целях бухгалтерского учета по линейному способу, а в целях налогообложе­ния прибыли - по нелинейному способу.

Также допустим, что в результате начисления амортизации объекта основных средств получены следующие данные:

Показатели

Для мелей бухгалтер­ского учета, руб.

Для целей определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, руб.

Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств 20 февраля 2009 г. со сроком полезного использования 60 мес.

120 000

120 000

Сумма начисленной амортизации за 2009 г составила

20 000

52 560

Балансовая стоимость объекта основного средства на 1 января 2010 г.

100 000

67 440

Из данных, приведенных в таблице, видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 20 000 руб., а для целей налогообложения прибыли сумма амортизации объекта основных средств, начисленная нелинейным способом, составила 52 560 руб.

Расход (сумма начисленной амортизации), учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, принимаемого к учету в целях налогообложения, поэтому возникает на­логооблагаемая временная разница в сумме 32 560 руб. (52 560 - 20 000).

Эта разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства: 32 560 руб. х 20% : 100% = 6512 руб.

Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы и отло­женные налоговые обязательства учитываются при формировании текущего налога на прибыль (ТНП), признаваемого в соответствии с ПБУ 18/02 налогом на прибыль для целей налогообложения.

Для определения текущего налога на прибыль должна определяться текущая прибыль на основе корректировки бухгалтерской прибыли (убытка).

Для этой цели ПБУ 18/02 ввело новый объект бухгалтерского учета - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, под которым понимается сумма налога на при­быль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтер­ском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Условный расход по налогу на прибыль (УРНП) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли (БП), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату:

УРНП = БП х 20% : 100%.

Условный доход по налогу на прибыль (УДНП) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерского убытка (БУ), сформированного в отчетном периоде, на став­ку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату:

УДНП в БУ х 20% : 100%.

Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период должна отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета прибылей и убытков (суб­счет по учету условных расходов по налогу на прибыль) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам. Сумма начисленного условного дохода по на­логу на прибыль за отчетный период должна отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов по налогам и сборам и кредиту счета учета прибылей и убытков (суб­счет по учету условных доходов по налогу на прибыль).

Величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированная на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или умень­шения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода, позволяет определить текущий налог на прибыль, который и признается налогом на прибыль для целей налогообложения,

Текущий налог на прибыль (ТНП) можно определить по следующей формуле:

ТНП = +(-) УРНП + ПНО - ПНА +(-) ОНА – (+) ОНО

где: УРНП - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль (при расчете услов­ный расход по налогу на прибыль берется со знаком «плюс», а условный доход по налогу на прибыль со знаком «минус»):

ПНО - постоянное налоговое обязательство: ПНА - постоянный налоговый актив;

ОНА - отложенный налоговый актив (при расчете берется в виде разницы между дебе­товым и кредитовым оборотами по счету 09: если кредитовый оборот превышает дебето­вый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со знаком «ми­нус»);

ОНО - отложенное налоговое обязательство (при расчете берется в виде разницы ме­жду кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77; если дебетовый оборот превышает кредитовый оборот, то разница учитывается со знаком «плюс», если наоборот, то со зна­ком «минус»).

Необходимо иметь в виду, что изменениями, внесенными в ПБУ 18/02 приказом Мин­фина России от 11.02.2008 № 23н, из ПБУ 18/02 исключено понятие текущего налогового убытка, который в прежней редакции означал величину, противоположную текущему нало­гу на прибыль, т.е. сумму налога на прибыль с минусом.

Однако по налоговому законодательству сумма налога на прибыль не может быть от­рицательной величиной.

Согласно п. 8 ст. 274 НК РФ в случае, если сумма расходов, учтенных в отчетном (нало­говом) периоде, превышает сумму доходов, то налоговая база признается равной нулю и, следовательно, налог на прибыль также равен нулю.

Так как сумма налога в убыточном периоде равна нулю, том в бухгалтерском учете не может быть начислена отрицательная сумма налога на прибыль, которая в прежней ре­дакции называлась текущим налоговым убытком.

В бухгалтерской отчетности текущий налог на прибыль должен быть отражен по строке «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах.

В отчете о финансовых результатах величина условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль не­посредственно не отражается.

На основании данных, приведенных в отчете о финансовых результатах, величина условного расхода по налогу на прибыль определяется по приведенной выше формуле.

На основании полученных данных формируется чистая прибыль (убыток) отчетного пе­риода, которая отражается в отчете о финансовых результатах и исчисляется в виде разницы между суммой прибыли до налогообложения (бухгалтерской прибыли или убытка) и суммой ус­ловного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов).

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагае­мых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и обязательств, условный расход (условный доход) по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
1   2   3   4

Похожие:

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconЛекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 1
Федеральное государственное казенное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский университет...

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconЛекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 3
Федеральное государственное казенное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский университет...

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconЛекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 4
Федеральное государственное казенное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский университет...

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconТематика курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
Бухгалтерский учет и его место в финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconКурсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский (финансовый) учет»
Формирование бухгалтерской информации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconМетодические рекомендации по выполнению курсовой работы по дисциплине...
Исходные данные для второй (практической) части курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconМетодические рекомендации по прохождению учебной практики для получения...
Автор: Наумова С. Н. преподаватель экономических дисциплин, аттестованный аудитор

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconВопросы для итоговой государственной аттестации по дисциплине: "Бухгалтерский...
Реформирование бухгалтерского учета. План счетов, основные положения по бухгалтерскому учету (пбу) и законодательная база ведения...

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconК итоговой государственной аттестации по дисциплине: «Бухгалтерский учет» для специальности
Учет финансовых вложений. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconЛекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли...
Чистая прибыль представляет собой положительную разницу между доходами и расходами организации за минусом налога на прибыль, начисленного...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
zadocs.ru
Главная страница

Разработка сайта — Веб студия Адаманов