Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5




Скачать 458.49 Kb.
НазваниеЛекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5
страница4/4
Дата публикации04.02.2014
Размер458.49 Kb.
ТипЛекция
zadocs.ru > Бухгалтерия > Лекция
1   2   3   4

Пример 3. Допустим, что за отчетный год организация по данным бухгалтерского учета в отчете о финансовых результатах отразила бухгалтерскую прибыль до налого­обложения в сумме 100 000 руб.

При этом для целей бухгалтерского учета представительские расходы составили 15000 руб., а для целей налогообложения они могут быть приняты в сумме 12 000 руб. (возникает постоянная разница в сумме 3000 руб.).

Сумма процентов, начисленных и неоплаченных по банковскому кредиту на конец от­четного периода, составила 5000 руб. (возникает вычитаемая временная разница в сумме 5000 руб.).

Для целей бухгалтерского учета сумма начисленной амортизации объекта основных средств составила 20 000 руб.

Для целей налогообложения прибыли сумма начисленной амортизации объекта основных средств, которая может быть принята в качестве расхода, составляет сумму 560 руб. (возникает налогооблагаемая временная разница в сумме 32 560 руб.).

Исходные данные примера 3 для наглядности приведены ниже:

№ п/п

Виды доходов и расходов

Суммы, учиты­ваемые при опре­делении бухгал­терской прибыли (убытка), руб.

Суммы, учиты­ваемые при опре­делении налого­облагаемой при- были (убытка), руб.

Разницы, возникшие в отчетном периода, руб.

1

Представительские расходы

15 000

12 000

3 000 (постоянная разница)

2

Начисленные, но неоплаченные проценты по кредиту

5 000

0

5 000 (вычитаемая временная разница)

3

Сумма начисленной амортизации на амортизируемое имущество

20 000

52 560

32 560 (налогооблагае­мая временная разница)

На основании приведенных данных представляется возможным рассчитать условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и в данном случае составит 20 000 руб. (100 000 руб. х 20% : 100%).

Постоянное налоговое обязательство составит 600 руб. (3000 руб. х 20% : 100%).

Отложенный налоговый актив составит 1000 руб. (5000 руб. х 20% : 100%).

Отложенное налоговое обязательство составит 6512 руб. (32 560 руб. х 20% : 100%).

На основании приведенной выше формулы расчета текущего налога на прибыль полу­чим, что текущий налог на прибыль составляет 15 088 руб. (20 000 + 600 + 1000 - 6512).

Используя данные примера 3, схему расчета текущего налога на прибыль можно отра­зить в бухгалтерском учете следующими проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

1

Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период

99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

68-2

20 000

2

Отражена сумма постоянного налогового обязательства (по представительским расходам за отчетный период)

99, субсчет «Постоянное налого­вое обязательство»

68-2

600

3

Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период (по процентам)

09

68-2

1000

4

Отражена сумма отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период (по начисленной амортизации)

68-2

77

6512

Величина текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета, определяется в виде сальдо на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2), которое в данном случае составляет 15 088 руб. (20 000 1 600 + 1000 - 6512).

Для данного примера на основании полученных данных формируется чистая прибыль отчетного периода (ЧП), которая исчисляется в виде разницы между суммой бухгалтерской прибыли до налогообложения и суммой условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств!

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации.

Организация может использовать следующие способы определения величины текуще­го налога на прибыль;

1) на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете согласно ПБУ 18/02.

При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчис­ленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

2) на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Для проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль в системе бухгал­терского учета на правильность исчисления налога на прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, можно произвести расчет текущего налога на прибыль, используя способ корректировки бухгалтерских данных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки приведены ниже:

№ п/п

Показатели

Сумма, руб.

1

Прибыль согласно отчету о финансовых результатах (бухгалтерская прибыль)

100000

2

Увеличивается на в том числе:

8 000

2.1

представительские расходы, превышающие лимит, установленный налоговым законодательством

3 000

2.2

на сумму начисленных и неоплаченных процентов по кредиту

5 000

3

Уменьшается на в том числе:

32 560

3.1

величину амортизационных отчислений, отраженную в бухгалтерском учете ниже величины амортизационных отчислений, принятой в целях налогообложения прибыли

32 560

4

Итого налогооблагаемая прибыль

75440

Налогооблагаемая прибыль составляет 75 440 руб. (100 000 + 3000 + 5000 - 32 560). Текущий налог на прибыль будет равен 15 088 руб. (75 440 руб. х 20% : 100%). Таким образом, по условиям примера 3 и данным бухгалтерского учета в отчете о финансовых результатах по итогам отчетного года будут отражены следующие данные:

Показатель

За отчетный период, руб.

наименование

код

Прибыль (убыток) до налогообложения

140

100 000

Отложенные налоговые активы

141

1 000

Отложенные налоговые обязательства

142

(6 512)

( Текущий налог на прибыль

150

(15 088)

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

190

79 400

СПРАВОЧНО

Постоянные налоговые обязательства (активы)

200

600

С учетом данных примера 3 и данных, полученных а системе бухгалтерского учета, лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций» Декларации по налогу на прибыль организаций будет иметь следующий вид (форма листа 02 «Расчет налога на прибыль органи­заций» приводится в сокращенном виде).

Показатели

Код строки

Сумма, руб.

Итого прибыль (убыток)

060

75 440

Налоговая база для исчисления налога

120

75 440

Ставка налога на прибыль - всего (%)

140

20

Сумма исчисленного налога на прибыль - всего

180

15 088

Таким образом, величина текущего налога на прибыль (15 088 руб.), сформированная в системе бухгалтерского учета и отражаемая в Отчете о финансовых результатах, равна вели­чине налога на прибыль (15 088 руб.), подлежащего уплате в бюджет и отражаемого в декларации по налогу на прибыль организаций.

В последующих отчетных периодах, например по мере списания амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете, общая сумма списанной амортизации сравня­ется к концу срока полезного использования данного основного средства.

Таким образом, по мере списания амортизации постепенно будет происходить умень­шение налогооблагаемых временных разниц и соответственно будет происходить умень­шение (погашение) отложенных налоговых обязательств, отраженных ранее на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Согласно Плану счетов по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2) от­ражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств в счет начисления налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и по­следующих отчетных периодов.

Аналогично по мере уплаты процентов по кредиту будет происходить постепенное уменьшение вычитаемых временных разниц и соответственно будет происходить умень­шение (погашение) отложенных налоговых активов, отраженных ранее на счете 09 «Отло­женные налоговые активы».

Согласно Плану счетов по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в коррес­понденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-2) отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии актива, по которому он был начислен, дол­жен списываться с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начис­лен, списывается в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и последующих от­четных периодов.

Рассмотренные выше операции могут быть отражены в учете следующими проводками:

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

1

Отражена сумма отложенного налогового актива, выяв­ленного за отчетный период

09

68-2

2

Отражена сумма отложенного налогового обязательст­ва, выявленного за отчетный период

68-2

77

3

Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового актива в текущем отчетном пе­риоде

68-2

09

4

Отражено уменьшение (или полное погашение) сумм отложенного налогового обязательства в текущем от­четном периоде

77

68-2

5

Отражено списание суммы отложенного налогового ак­тива при выбытии актива, по которому он был начислен

99

09

6

Отражено списание суммы отложенного налогового обя­зательства при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено

77

99

При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых ак­тивов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного рас­хода (условного дохода) по налогу на прибыль, рекомендуется отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах раскрывать:

-  условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

-  постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие кор­ректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определе­ния текущего налога на прибыль;

-  постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но по­влекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль от­четного периода;

-  суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового акти­ва и отложенного налогового обязательства;

-  причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим от­четным периодом;

-  суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, спи­санные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Правила, установленные в ПБУ 18/02, могут не применять организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.



Разработал начальник кафедры, подполковник полиции И.К. Сиденко
1   2   3   4

Похожие:

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconЛекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 1
Федеральное государственное казенное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский университет...

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconЛекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 3
Федеральное государственное казенное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский университет...

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconЛекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 4
Федеральное государственное казенное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский университет...

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconТематика курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»
Бухгалтерский учет и его место в финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconКурсовая работа по дисциплине: «Бухгалтерский (финансовый) учет»
Формирование бухгалтерской информации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconМетодические рекомендации по выполнению курсовой работы по дисциплине...
Исходные данные для второй (практической) части курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ»

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconМетодические рекомендации по прохождению учебной практики для получения...
Автор: Наумова С. Н. преподаватель экономических дисциплин, аттестованный аудитор

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconВопросы для итоговой государственной аттестации по дисциплине: "Бухгалтерский...
Реформирование бухгалтерского учета. План счетов, основные положения по бухгалтерскому учету (пбу) и законодательная база ведения...

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconК итоговой государственной аттестации по дисциплине: «Бухгалтерский учет» для специальности
Учет финансовых вложений. Учет резервов под обесценение вложений в ценные бумаги

Лекция по дисциплине Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей Тема 5 iconЛекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли...
Чистая прибыль представляет собой положительную разницу между доходами и расходами организации за минусом налога на прибыль, начисленного...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
zadocs.ru
Главная страница

Разработка сайта — Веб студия Адаманов