Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит»
Скачать 1.51 Mb.
|
| ^ 3.1. Общие положения. Налогоплательщики Законодательной основой для введения упрощенной системы налогообложения (сокращенно УСН) является Закон РФ от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ, согласно которому введена глава 26-2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения и используется налогоплательщиками на добровольной основе. Организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (кроме импортных поставок), налога на имущество организаций. Для индивидуальных предпринимателей УСН предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, НДС, налога на имущество, используемое в предпринимательской деятельности, единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности и выплат вознаграждений, начисляемых в пользу наемных физических лиц. Остальные налоги, предусмотренные общим режимом налогообложения, уплачиваются на общих основаниях. Кроме того, за организациями, уплачивающими налоги в условиях УСН сохраняется обязанность по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и обязанность налоговых агентов по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц при выплате вознаграждений в их пользу. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в соответствии с законодательством. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
Объектом налогообложения признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта осуществляется налогоплательщиком. 3.2. Условия перехода на порядок налогообложения по упрощенной системе Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором налогоплательщики хотят перейти на УСН, подают заявление в налоговый орган по месту своего нахождения, в котором, кроме желания перехода на упрощенную систему налогообложения, сообщают сведения о своих доходах за девять месяцев текущего года, поскольку одним из критериев, определяющих право перехода на УСН, является размер дохода от реализации (без учета НДС), не превышающий 11 млн. руб. В случае изменения своего желания о переходе на УСН налогоплательщик также должен уведомить налоговый орган не позднее 20 декабря. Вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о желании работать в условиях УСН одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. Налогоплательщики, применяющие УСН, могут перейти на общий режим налогообложения, но такой переход не может быть осуществлен до окончания текущего налогового периода. Если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 60 млн. руб. или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превысит 100 млн. руб., такой налогоплательщик считается перешедшим на обычный режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При этом налогоплательщик обязан в течении 15-ти дней по истечении периода, в котором произошло превышение, известить налоговый орган. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее, чем через год после утраты прав ее применения. 3.3. Формирование облагаемой базы. Порядок исчисления и уплаты налога Налогоплательщики, применяющие УСН, вправе самостоятельно определять объект налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на расходы), от которого и зависит формирование облагаемой базы. При любом из двух возможных объектов налогообложения организации и индивидуальные предприниматели определяют размер полученного ими дохода по двум направлениям:
И те, и другие доходы определяются в порядке, установленном для расчета налога на прибыль. На этих же условиях определяются доходы, не учитываемые в целях налогообложения. В случае выбора второй формы объекта налогообложения сумма доходов уменьшается на расходы. Основные расходы – это расходы на приобретение и ремонт основных средств и нематериальных активов; на оплату труда и обязательное страхование работников и имущества; арендные платежи; суммы НДС по приобретенным товарам (работ, услуг), уплата процентов по кредитам и займам, другие расходы, установленные по аналогии с налогообложением прибыли и определенные статьей 346-16 НК РФ. Правила определения и учета расходов на приобретение основных средств в целях налогообложения УСН в основном аналогичны условиям, действующим при исчислении единого сельскохозяйственного налога. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу и получения имущества или имущественных прав, т.е. применяется кассовый метод. Расходами признаются затраты, после их фактической оплаты. Доходы и расходы, выражаемые в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Ц. Банка и учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. Доходы, получаемые в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом является календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Налоговые ставки применяются в зависимости от объекта налогообложения. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. При определении объекта в виде дохода, уменьшенного на расходы, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %. Субъекты Федерации могут дифференцировать ставки от 5% до 15% Авансовые платежи налогоплательщиками, применяющими исчисление налога по доходам, осуществляются исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма исчисленного налога не может быть уменьшена более чем на 50 %. Налогоплательщики, применяющие объект налогообложения как доходы, уменьшенные на величину расходов исчисляют авансовые платежи исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных квартальных авансовых платежей. Допускается исчисление минимального размера налога для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта доход, равный 1 % облагаемой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного налога в общем порядке меньше суммы исчисленного минимального налога. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики УСН обязаны вести налоговый учет показателей, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога на основании книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена Министерством финансов РФ. Тема 4. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход ^ Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена главой 26-3 Налогового кодекса РФ, введенной в действие Федеральным законом от 24.07. 2002 года № 104-ФЗ, однако устанавливается и вводится в действие этот налог нормативно-правовыми актами законодательных органов государственной власти субъектов РФ. В соответствии со ст. 346-26 НК РФ Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) может применяться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
Юридические и физические лица на территории РФ, занимающиеся перечисленными видами деятельности, обязаны перейти на уплату ЕНВД независимо от их желания. Характерной особенностью плательщиков этого налога, как и других плательщиков, облагаемых в условиях особого режима налогообложения, является освобождение их от уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением товаров, завозимых по импорту), налога на имущество организаций. Индивидуальные предприниматели не уплачивают налог на доходы физических лиц и налог на имущество, используемое в целях деятельности, облагаемой Единым налогом на вмененный доход. Остальные налоги, взимаемые на территории РФ, уплачиваются на общих основаниях. Следует иметь в виду, что если предприятия и организации, наравне с деятельностью, облагаемой ЕНВД, осуществляют и другие виды деятельности, то возникает необходимость ведения раздельного учета. Плательщики единого налога на вмененный доход не освобождаются от обязанностей агентов по начислению и уплате налога на доходы физических лиц относительно сумм выплаты вознаграждений за выполненные работы физическими лицами. Кроме того, за ними сохраняется обязанность уплаты обязательных взносов на формирование страховой части пенсионного фонда. ^ облагаемой базы Объектом налогообложения по единому налогу является вмененный доход (ВД), рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на его получение, в частности:
К1 – коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары в РФ, публикуемый Правительством РФ; К2 – коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, определяемый представительными органами муниципалитетов для всех категорий налогоплательщиков. Коэффициент К2 определяется на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно. Сумма вмененного дохода определяется как произведение базовой доходности умноженной на количество физических единиц и умноженной на коэффициенты (последовательно) и на число месяцев налогового периода. ^ Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Ставка налога – 15 % величины вмененного дохода. Исходя из показателей, участвующих в исчислении налога расчет осуществляется по формуле:
Исчисленная сумма налога по итогам налогового периода налогоплательщиками уменьшается на сумму социальных страховых взносов по обязательному страхованию за этот период, а также на сумму фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 %. Уплата налога производится по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца, следующего налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 20 числа первого месяца, следующего налогового периода. Суммы единого налога зачисляются:
Тема 5. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Условия налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции определены главой 26-4 НКРФ, введенной Федеральным законом от 6 июня 2003 года №65-ФЗ. Налогоплательщиками признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения. Налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению. При этом условия определения налоговой базы и ставок определяются применительно к условиям при исчислении налога на добычу полезных ископаемых. Условия налогообложения зависят от конкретных принципов раздела продукции, определенных соглашением (применение налогов и сборов, действующих на территории РФ или уплата ЕСН, государственной пошлины таможенных сборов и НДС) Налоговые декларации представляются в налоговые органы по местонахождению участка недр по каждому налогу, каждому соглашению отдельно от другой деятельности. Ежегодно, в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, налогоплательщик представляет в налоговые органы программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год. Вопросы для самопроверки по темам, входящим в модуль 3
^
Задачи
Литература Основные нормативно-правовые документы Конституция Российской Федерации, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Нормативно-правовые акты законодательных органов субъектов Российской Федерации по вопросам налогообложения. Учебная литература
Периодические издания «Экономика и жизнь», «Заработная плата, расчеты, учет, налоги», «Бухгалтерский учет», «Налоговый вестник», «Российская газета», «Экономическая газета» и другие. Людмила Степановна ЕфименкоНалоги и налогообложение. Учебное пособие для студентов специальности «финансы и кредит» и «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Подписано в печать Уч.-изд.л. Тираж экз. Заказ № Белгородская государственная сельскохозяйственная академия им. В.Я. Горина 308503, пос. Майский Белгородской области Типография БелГСХА |
Похожие:
 | В соответствии с учебным планом специальности 080105 «Финансы и кредит» студенты 4 курса дневного отделения, обучающиеся по специализации... | | Методические указания предназначены для студентов, обучающихся по специальности "Финансы и кредит" очной и заочной форм обучения.... |
| Антикризисное управление. Учебно-методический комплекс для студентов специальности «Финансы и кредит». Екатеринбург: Уральский Финансово-Юридический... | | Финансы как историческая категория. Возникновение финансов как науки на основе развития экономической мысли в трудах средневековых... |
| Доктор экономических наук, профессор кафедры "Финансы и кредит" Дальневосточного государственного университета путей сообщения | | «Финансы» для студентов специальности «Финансы и кредит» 080105 / Московский государственный университет приборостроения и информатики,... |
| Учебно-методическое пособие предназначено для студентов специальности 080105 «Финансы и кредит». Оно может также быть полезным студентам... | | Дополнительные темы курсовых работ по дисциплине «Финансы предприятий» для студентов специальности «Финансы и кредит» 35 |
| Методическое пособие одобрено методической комиссией экономического факультета вгсха (протокол от ) | | Пособие для самостоятельной работы предназначено для студентов специальности 080109. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» |