Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит»




НазваниеУчебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит»
страница3/12
Дата публикации07.08.2013
Размер1.51 Mb.
ТипУчебное пособие
zadocs.ru > Экономика > Учебное пособие
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12
^
Модуль (раздел) 1


Налоги в экономической системе общества.

Налоговая политика. Налоговая система
Тема 1. Возникновение и эволюционное развитие налогообложения. Социально-экономическая сущность и принципы, определяющие сущность налоговых отношений


    1. Возникновение и эволюционное развитие налогообложения и налоговых отношений.

Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Еще Ф. Аквинский (1225-1274гг.) определил налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755гг.) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают и той, которую оставляют им. Один из первых основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790гг.) утверждал, что налоги для тех, кто их уплачивает – признак не рабства, а свободы.

Исторический путь развития налогообложения соизмерим с развитием самого человеческого общества. Начиная от нецивилизационных форм налогообложения (военные трофеи, труд рабов, жертвоприношения и т.д.) с постепенным развитием общества, разделением труда и образованием государственности совершенствуется и налогообложение.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая, наряду с церковной десятиной, взималась в пользу влиятельных князей.

Такая практика существовала в течении многих столетий (от Древнего Египта до средневековой Европы)

Так, в Древней Греции в VII-VI в.в. до н.э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере 1/10 или 1/20 части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, строительство храмов, укреплений и т.д.

Достаточно стройная система обобществления средств в пользу государства наблюдается в Древнем Риме. Уже в VII веке здесь существовали 21 вид прямых налогов, широко практиковались чрезвычайные налоги на строительство флота, содержание воинских контингентов и т.д.

В целом историю развития налогообложения принято разделять на три этапа.

Первый этап характерен для хозяйственной системы древнего мира и средних веков. Отличительной чертой налогообложения этого периода является случайный характер (по мере необходимости) и натуральная форма изъятия.

Второй этап охватывает XVII-XVIII века. Разделение труда и укрепление товарно-денежных отношений, развитие и усиление государственности коренным образом меняет и налогообложение, которое теперь приобретает исключительно денежную форму. Формирование государственного аппарата и расширение его функций, соответственно расширяют и укрепляют систему налогообложения.

Дальнейшее стремительное развитие общества в начале XIX века, развитие науки, культуры, совершенствование производства, не могли не отразиться на налогообложении. Этот период становится началом третьего этапа, для которого характерно уменьшение числа налогов, усиление влияния государства на их установление. Появляются научно - теоретические воззрения на проблему и методику налогообложения, которые практически легли в основу современных систем налогообложения.

Сущность налогообложения на всех этапах его эволюционного развития сводится к безвозмездному изъятию средств с целью формирования финансовых ресурсов государства.
^ 1.2 Налогообложение в России в XV – XX вв.
Российская система налогообложения складывалась и претерпевала изменения вместе с изменениями в её истории, политическом и государственном устройстве.

Для периода допетровской эпохи (IX – XII вв.) основным источником доходов государственной казны являлась дань, которая взималась двумя способами: «повозом» (привоз дани князю) и «полюдьем» (сбор дани путем снаряжения экспедиции). Во время господства Золотой Орды (1243-1480 гг.) количество податей и сборов увеличилось до 14 видов, большая часть которых шла на содержание Золотой Орды и только незначительная часть – на поддержание жизни в России.

После свержения монголо-татарского ига основными направлениями налоговых реформ было введение первых прямых налогов (подушный и стрелецкие подати). Позднее появляются косвенные налоги (акцизы и пошлины, вводимые на товары, пользующиеся высоким спросом).

Налоговый гнет усиливается в XVII веке. В эпоху царствования Петра I налогообложение приобретает небывалые размеры. Подушный налог достигает 50% общей суммы казны государства. Вводятся новые виды налогов (с печей, сплавных судов, на арбузы, орехи, с найма домов), удвоились налоги на староверов, установлен налог на бороды.

Средства от налогов направляются на развитие сталеплавильного производства, строительство судов и других отраслей промышленности.

Период правления Екатерины II также характеризуется усилением налогообложения. Косвенные налоги достигают 42% в общей сумме налоговых доходов страны.

Значительные перемены в налогообложении происходят в конце XVIII и начале XIX века. Именно в этот период начинает развиваться финансовая наука. В 1810 году утверждается программа финансовых преобразований государства, так называемый «План финансов». Его автор – выдающийся государственный деятель М. Сперанский (1772-1839 гг.). В 1818 году появился первый значительный труд в области налогообложения «Опыт теории налогов». Его автор Н.И. Тургенев (1789-1871 гг.). Условия и принципы этих разработок действовали вплоть до революционных событий 1917 года. Основными доходами в 1917-1920 гг. были эмиссия денег, контрибуция и продразверстка. В 1921 году продразверстка была заменена продналогом. В период НЭПа появились промысловый и подоходно-имущественный налоги. С переходом на плановую экономику число налогов сократилось, основными из них остались подоходный налог на граждан, налог на прибыль предприятий, налог с оборота. Бюджет в основном формировался путем перераспределения финансовых ресурсов.


    1. ^ . Социально-экономическая сущность налогообложения


Известно, что по мере развития общества менялись и формы налоговых изъятий.

По мере развития государства и государственности возникает необходимость большого сосредоточения средств для выполнения мероприятий, связанных с управлением государством. Помимо охраны границ и строительства храмов возникает необходимость формирования источников для содержания государственных чиновников и властителей. Отсюда возникает обоснованное понятие, что налог это способ изъятия средств, необходимых для содержания аппарата управления и обеспечения финансирования расходов общегосударственного характера. Это – внешняя и внутренняя оборона, образование, здравоохранение и социальная защита общества.

Дальнейшее исследование вопросов необходимости государственных ресурсов позволило ученым выделить налогообложение как часть экономической и, в том числе, финансовой науки, раскрывающей принципы и порядок формирования государственного бюджета. Как уже отмечалось, одной из первых форм цивилизованного налогообложения явилась система взимания налогов Древнего Рима, где граждане облагались налогами и пошлиной в соответствии с размерами их доходов и имущественным состоянием.

Эти основные черты налогообложения сохранились до наших дней и составляют основу налоговых отношений практически во всех развитых государствах.

В условиях становления рыночной экономики налоги являются основным финансовым инструментом, позволяющим через перераспределительную функцию решать социальные обязательства, возложенные на государство.

Налоги являются главным инструментом мобилизации общественного продукта и наполнения казны государства, а также важнейшим экономическим рычагом, регулирующим взаимоотношения между сектором производства (предприятия, организации, индивидуальные предприниматели) и государством, что и подчеркивает усиление их роли как важнейшей финансовой и экономической категории. Рассматривая налоги как важнейшую перераспределительную экономическую категорию, следует отметить, что налогообложение носит характер вторичного перераспределения общественного продукта, поскольку процесс его первичного распределения осуществляется на стадии производства продукции и ее реализации и возмещения затрат на производство.

Таким образом, участвуя в экономическом цикле от производства и до распределения валового общественного продукта, налоги, наряду с другими экономическими категориями, обеспечивают развитие экономического процесса в обществе.


    1. ^ Налогообложение и бюджетный процесс. Принципы,

определяющие состав и структуру налогообложения

На каждом этапе развития общества понятие «налог» уточняется, дополняется новыми характеристиками, однако сущность их остаётся неизменной и состоит в безвозмездном изъятии с целью формирования финансовых ресурсов государства.

Являясь основным и безусловным источником формирования государственного бюджета, налоги представляют собой и основной финансовый источник экономической самостоятельности государства.

Конкретное содержание налоговых отношений определяется тремя основными факторами:

  • экономическим строем общества;

  • социальной политикой государства;

  • конкретными целями стратегии развития государства;

Рассматривая взаимосвязь налогообложения и бюджетного процесса, необходимо, прежде всего учитывать соотношение доходной и расходной частей бюджета.

При формировании бюджета приоритет должен сохраняться за расходами, которые рассматриваются как общественно необходимые, исходя из общепринятых международных норм расходов на душу населения, международных стандартов и т.д.

На базе суммарного объема государственных расходов определяется потребность доходов для их покрытия.

Еще в конце XIX века немецкий экономист Адольф Вагнер теоретически доказал и определил в качестве важнейшей закономерности общественного развития постоянное увеличение государственных расходов, что в свою очередь обуславливает закономерность усиления налогообложения. В подтверждение этой закономерности можно отметить, что после второй мировой войны налоговые поступления в бюджеты ведущих зарубежных стран увеличивались каждые десять лет в полтора раза.

В современной мировой практике формирования налоговых отношений условно различаются три подсистемы принципов – экономические, юридические, организационные.

Экономические принципы – это базисные положения, определяющие целесообразность и оценивающие налоги как экономическую категорию. Впервые они были сформулированы шотландским экономистом А.Смитом в 1776 году в работе «Исследования о природе и причинах богатства народов». В эту категорию А.Смит включил пять принципов, которые получили название «Декларация прав налогоплательщика».

Это:

  • принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанных на праве частной собственности;

  • принцип справедливости, означающий равные возможности граждан платить налоги, соразмерно своим доходам;

  • принцип определенности, предполагающий, что сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;

  • принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в наиболее удобное для налогоплательщика время;

  • принцип экономии, в соответствии, с которым издержки по взиманию налогов должны быть меньше налоговых поступлений.

Юридические принципы заключают в себе законодательно обоснованное регулирование порядка изъятия налогов и правовой справедливости отношений налогоплательщиков и государства.

Организационные принципы охватывают вопросы организации перераспределения налоговых платежей, дифференцированный подход к различным категориям налогоплательщиков, предоставление налоговых льгот, справедливый подхода к применению налоговых санкций.

Все названные принципы не являются взаимоисключающими и в равной степени используются при формировании структуры налогообложения.

Вместе с тем, важнейшее влияние на формирование условий налогообложения государства, и в том числе РФ, оказывает конкретное экономическое состояние государства на момент их формирования.
^ 1.5 Основные налоговые теории, их использование на современном этапе.
Процесс развития налоговых отношений напрямую связан с эволюционным развитием общества с совершенствованием процесса формирования государственности. Исторические исследования приводят к выводу, что ни одна из налоговых систем не может считаться идеальной и со временем становится неэффективной. В связи с этим залогом устойчивости стабильности экономики становится процесс постоянного совершенствования налоговых отношений.

Не случайно в XVI – XX веках многие философы, учёные и общественные деятели посвятили свои труды изучению налогообложения как части финансовой науки и выдвинули ряд интересных теорий, многие из которых являются актуальными и на современном этапе.

Так, теория «общественного» или «публичного» договора (начало XVII в.), приверженцами которой были Спиноза, Гроций, Гоббс и др., несла в себе основной смысл, что налог – это договор между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и услуги, которые осуществлять самостоятельно невозможно. Как бы продолжением этой теории является теория Монтескье (Франция), который рассматривал налогообложение в качестве «платы за право жить в цивилизованном обществе».

Тот же смысл вложен в теорию «наслаждения и удобства», сформулированную Ж. Симоном де Сисмонди (Швейцария 1772 – 1842). Суть её состоит в том, что налоги – это цена, уплачиваемая гражданами за полученные удобства в виде общественного порядка, правосудия, обеспечения безопасности личности и собственности и т. д.

Позднее английским экономистом Мак-Кулохом и французским государственным деятелем Тьером (середина XVIII века) выдвигается теория налога как страховой премии, согласно которой налоги являются страховым платежом на случай наступления какого-либо риска. Наиболее содержательной и всеобъемлющей является теория «Экономической нейтральности налогов», позднее получившая название «классической». Авторы этой теории А. Смит и Д. Рекардо. По их мнению, единственная цель налогов – финансирование общегосударственных расходов и невмешательство государства в экономику налогоплательщика. Именно эта теория положила начало буржуазным направлениям экономического развития общества.

Как видно, суть рассматриваемых теорий состоит в обобществлении части средств налогоплательщиков для финансирования мероприятий, выполняемых государством в интересах общества, что вполне актуально и в современном мире.

Позднее стали появляться теории, дополняющие и углубляющие основную суть налогообложения и его влияние на разные сферы экономического процесса.

Так английским экономистом Дж. Кейнсом (1883-1946) выдвинута теория налогообложения, основанная на «общей теории занятости, процента и денег», в основе которой заложена мысль, что излишнее количество денег, накапливающихся в процессе обращения, должно изыматься с помощью налогов.

В шестидесятых годах ХХ века американский ученый М. Фридман выдвинул теорию монетаризма, согласно которой налогам уделяется меньшее значение, а на первый план выносится проблема банковского кредита и изымаемого за него процента.

Несмотря на значительные различия, эти теории имеют и общую линию, которая заключается в том, что налоги призваны обслуживать неблагоприятные факторы развития экономики, и выступают инструментом ее регулирования.

В разные периоды времени возникают отдельные частные теории, которые также нашли отражение в современных налоговых отношениях.

Например, теория соотношения прямого и косвенного налогообложения, которая теперь лежит в основе налоговой политики практически всех государств.

В 80-х годах ХХ столетия появилась « теория экономики предложения». Ее авторы, американские ученые М. Бернс и Г. Стайн, рассматривали налоги в качестве важнейшего фактора экономического развития и регулирования. Ее основа- снижение налогового бремени. Что касается развития теоретических основ налогообложения в России, то этой проблеме были посвящены разработки:

- на более раннем периоде – Карамзина, Соловьева, Татищева, Твердохлебова и др.

- в наши дни известны имена таких ученых- экономистов как Брызгалин, Мельник, Черник, Юткина, Шаталов, Поляк, Пансков и др.
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Похожие:

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconКафедра финансов и кредита пособие по производственной практике для...
В соответствии с учебным планом специальности 080105 «Финансы и кредит» студенты 4 курса дневного отделения, обучающиеся по специализации...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодические указания для выполнения курсовой работы по дисциплине «Финансы»
Методические указания предназначены для студентов, обучающихся по специальности "Финансы и кредит" очной и заочной форм обучения....

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconУчебно-методический комплекс федерального компонента цикла сд (СД....
Антикризисное управление. Учебно-методический комплекс для студентов специальности «Финансы и кредит». Екатеринбург: Уральский Финансово-Юридический...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconПрограмма итоговой государственной аттестации: государственный экзамен...
Финансы как историческая категория. Возникновение финансов как науки на основе развития экономической мысли в трудах средневековых...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодическое пособие соответствует государственному образовательному...
Доктор экономических наук, профессор кафедры "Финансы и кредит" Дальневосточного государственного университета путей сообщения

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодические указания к выполнению курсовой работы по учебной дисциплине 5408 «финансы»
«Финансы» для студентов специальности «Финансы и кредит» 080105 / Московский государственный университет приборостроения и информатики,...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconЕ. Н. Наумова
Учебно-методическое пособие предназначено для студентов специальности 080105 «Финансы и кредит». Оно может также быть полезным студентам...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Финансы предприятий»
Дополнительные темы курсовых работ по дисциплине «Финансы предприятий» для студентов специальности «Финансы и кредит» 35

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодическое пособие по написанию курсовой работы для студентов экономического...
Методическое пособие одобрено методической комиссией экономического факультета вгсха (протокол от )

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconУчебное пособие по дисциплине «Финансы» рекомендована к изданию кафедрой...
Пособие для самостоятельной работы предназначено для студентов специальности 080109. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
zadocs.ru
Главная страница

Разработка сайта — Веб студия Адаманов