Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит»




НазваниеУчебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит»
страница4/12
Дата публикации07.08.2013
Размер1.51 Mb.
ТипУчебное пособие
zadocs.ru > Экономика > Учебное пособие
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12
Тема 2. Функции налогов. Налоги – основной инструмент регулирования финансовых ресурсов государства
^ 2.1. Функции налогов
Выполняя одну из основных экономических задач – перераспределение валового общественного продукта и валового национального дохода, налогам приходится выполнять ряд функций, обеспечивающих решение этой задачи.

Основными функциями являются: фискальная, распределительная, регулирующая и контрольная.

Через Фискальную функцию реализуется основное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, выполнение доходной части бюджета страны.

Распределительная функция проявляется в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями.

Регулирующая функция проявляется в дифференцировании условий налогообложения. Особо важное значение она приобретает в процессе воздействия государства на экономические и социальные процессы.

В целях более полного определения этой функции принято выделять стимулирующую, дестимулируюущую и воспроизводственную подфункции.

Цель стимулирующей подфункции – создание более благоприятных условий для приоритетных отраслей. Достижение этой цели осуществляется посредством использования различного рода налоговых льгот.

Дестимулирующая подфункция, наоборот, направлена на сдерживание развития социально - и общественно вредных отраслей путем усиления налогового режима.

Подфункция воспроизводственного назначения способствует аккумулированию средств в целях направления их на цели, связанные с восстановлением природных ресурсов, повышением плодородия почвы, обеспечением экологической безопасности.

Контрольная функция обеспечивает соблюдение стоимостных пропорций в процессе образования и расходования доходов различных субъектов экономики. Благодаря ей оценивается эффективность каждого налогового канала, выявляется необходимость внесённых изменений в налоговую систему и налоговую политику.

В современной экономической науке есть иная точка зрения. В развитых рыночных странах ученые называют только две функции – фискальную и экономическую. Однако в этой ситуации не исключается раскрытие экономической функции в таких ее сегментах которые отображают распределительный, стимулирующий и контрольный процессы. То есть, различие во взглядах на количество, выполняемых налогами функций не является принципиальным.

Рассматривая функции налогообложения, можно отметить, что именно в функциях проявляется сущность налогообложения.
^ 2.2. Критерий подразделения налогов и методы расчетов налоговых обязательств.
Определение понятия «налог» формировалось на протяжении столетий. Для конкретизации этого понятия необходимо исходить из того, что отличительной чертой налога как экономической категории является наличие у него таких признаков как:

- императивность, т.е. правовая обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству налогоплательщиками. Налогоплательщик не может отказаться от этой обязанности;

- индивидуальная безвозмездность. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления эквивалентного возмещения отдельному плательщику за конкретное налоговое изъятие;

- законность. Установление, начисление и взимание налога осуществляется в порядке, определенном законом. Налоги взимаются только с законных операций, т.е. характеризуются легитимностью;

- налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный денежный фонд – бюджет государства;

- признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем расходование по видам расходов. В зависимости от состояния и перспектив развития общества государство отдает предпочтение тому или иному направлению в использовании бюджетного фонда;

- относительная регулярность налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки.

Следует подчеркнуть, что налог – это экономическая, финансовая и правовая категория.
^ 2.3. Налоги – основной инструмент регулирования финансовых

ресурсов государства. Налоговая политика
Являясь основным инструментом формирования и регулирования бюджетных отношений, налоги могут выполнять как позитивную, так и негативную роль.

Позитивная роль налогов может быть в том случае, если уровень изымаемых налогов, формирующих бюджет, не ущемляют интересы налогоплательщиков, создают благоприятные условия для развития производства.

Оптимальное решение этой задачи зависит от многих объективных и субъективных факторов.

В реальной экономической жизни налогообложение отражает уровень экономической и политической зрелости общества. В то же время налогообложение формируется под давлением и комплексным воздействием экономики государства, сложившейся на конкретном этапе.

Противоречия между государством и налогоплательщиками особенно обостряются в условиях экономических и политических кризисов.

Поэтому основной задачей законодателей в сфере налогообложения является установление такого режима, который не подавлял бы экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивал бы необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет.

В этой связи, для оценки уровня соотношений совокупного национального дохода и изымаемой части его в виде налогов используется такая экономическая категория (показатель) как «налоговое бремя» (налоговый гнёт).

Налоговое бремя определяется как отношение общей суммы налоговых сборов к определяющему фактору (совокупному национальному продукту или совокупному национальному доходу).

Применительно к конкретному налогоплательщику уровень налогового бремени определяется как отношение суммы налоговых платежей к валовой выручке от продажи продукции (работ и услуг), включая и прочую реализацию.

Предельная точка налогового бремени учеными не установлена. Однако ученый мир единодушно считает, что чем ниже уровень налогового бремени, тем стремительнее и динамичнее развивается экономика государства. Чем меньше налоговая нагрузка на предприятие, тем больше возможности для его развития.

Зависимость между усилением налогового бремени и суммой поступающих в казну налогов в начале второй половины 20-го века вывел профессор А. Лаффер, построивший свою знаменитую «кривую Лаффера» и доказавший, что увеличение налоговых ставок только до определённого «предела» способствует росту налоговых поступлений. При достижении его, налоговые поступления начинают замедляться, а при повышении – начинается снижение доходов бюджета и даже резкое падение. Более того, в таких случаях происходит и увод экономики в тень.

Именно Лаффер доказал, что если изъятие дохода у налогоплательщика превышает 30-40%, то сокращается возможность сбережения средств, прекращаются инвестиции, ликвидируются стимулы предпринимательской инициативы и расширения производства.

По мнению А. Лаффера, изъятие налоговых платежей не должно превышать 30% дохода налогоплательщиков. Если такие превышения происходят, то государство должно брать на себя решение проблем экономического и социального характера.

В целях формирования социальной политики государства важнейшую роль играют такие показатели как налоговое бремя на население, на его отдельные социальные группы, а также налоговое бремя отдельного работника.

Уровень налогового бремени на население определяется по формуле:

Бр = Н : ЧН / Д : ЧН, где

Бр – уровень налогового бремени,

Н – все уплачиваемые населением налоги, включая косвенные,

ЧН – численность населения страны,

Д – сумма полученных населением доходов.

Для более углубленного анализа налоговых взаимоотношений хозяйствующих субъектов с государством используются показатели налогового бремени по отношению к полученной расчетной и чистой прибыли, а также отношение налоговых платежей предприятия к создаваемой им добавленной стоимости.

Для характеристики изменений налоговых поступлений под влиянием определяющих факторов применяется показатель «коэффициент эластичности», который рассматривается как соотношение прироста налоговых платежей к приросту определяющего фактора:

Э = Х0 / Х : V0 / V, где

Э – коэффициент эластичности;

Х0 – прирост налоговых поступлений;

Х – начальный уровень поступлений;

V0 - прирост определяющего фактора;

V - начальный уровень определяющего фактора.

Коэффициент эластичности может быть больше, равен или меньше единицы. Если значение равно единице, то доля налоговых платежей в определяющем факторе остается стабильной, больше единицы – значит налоговые платежи растут быстрее, чем развивается производство (ВОП), меньше единицы - производство опережает рост налоговых платежей.

Эти показатели необходимы при рассмотрении экономического положения и принятии решений, связанных с регулированием налоговых отношений и экономики.

Любое государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и реализует определенные направления, которые формируют соответствующую политику – экономическую, социальную, международную и т.д. В процессе государственного регулирования используются финансовые механизмы, которые воплощаются в финансовой и налоговой политике.

Налоговая политика представляет собой систему мер, осуществляемых государством по целенаправленному использованию налогового механизма в интересах развития производства, решения экономических и социальных задач, формирования централизованных фондов финансовых ресурсов.

Проводимые экономические и налоговые реформы призваны стимулировать формирование эффективного рыночного механизма, что и является главным направлением налоговой политики на современном этапе.

Для успешной реализации вопросов, стоящих перед налоговой политикой, следует использовать интеграционные качества, определяющие эффективность налоговой системы через социальные, инвестиционные и инновационные рычаги.

В своей основе налоговая политика имеет два направления:

  • с расчетом на перспективу (налоговая стратегия);

  • обеспечение текущего момента (налоговая тактика).

Стратегия и тактика неразделимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов.
^ 2.4. Налоговое право и налоговое законодательство
Важнейшим условием при проведении налоговой политики и решении экономических задач с помощью налогового механизма является соблюдение правовых норм в процессе формирования налоговых отношений.

Налоговая норма предусматривает основания возникновения, изменения и прекращения налоговых правоотношений. Без правовой нормы обязанность уплаты налога не может считаться законно установленной и не влечет для участников налоговых отношений никаких юридических последствий.

Нормы налогового права определяют поведение субъектов в области управления государственными финансами.

Основным содержанием налоговых правоотношений является обязанность налогоплательщика внести в бюджет или внебюджетные государственные фонды денежные суммы в соответствии с законодательством и право государственных органов требовать от налогоплательщиков исполнения налоговых обязанностей.

Основными принципами налогового права являются:

  • принцип налогового бремени, предполагающий обязанность уплаты налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом;

  • принцип законодательного установления налогов, закрепленный Конституцией России;

  • конституционная защита от незаконных налогов и сборов; законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют;

  • приоритет налогового закона над неналоговыми законодательствами;

  • принцип сочетания интересов государства, субъектов Федерации, органов местного самоуправления и налогоплательщика в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового права.

Источниками налогового права являются нормативные правовые акты законодательных органов государства, устанавливающие нормы права в сфере налоговой политики.

Основным источником налогового права является налоговое законодательство, которое включает: налоговый кодекс, федеральные законы о налогах и сборах, иные нормативно – правовые акты, принятые в соответствии с налоговым кодексом.

Составной частью законодательства, регулирующей правовые налоговые отношения являются нормы международного права и международные договоры России.
Тема 3. Налоговая система. Управление налогообложением
^ 3.1. Понятие налоговой системы. Принципы формирования

налоговой системы РФ
Построение налоговой системы и ее функционирование находится в прямой зависимости от экономического и социального положения государства и от формируемой на этой основе налоговой политики.

Под налоговой системой следует понимать совокупность действующих на конкретном этапе развития норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

К таким условиям в РФ на современном этапе относятся:

  1. виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

  2. основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

  3. принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

  4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

  5. формы и методы налогового контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений;

  6. порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных лиц;

Не следует отождествлять понятия «налоговая система» и «система налогов».

Система налогов - это всего лишь одно из звеньев налоговой стстемы. Налоговая система объединяет ряд звеньев, обуславливающих ее взаимодействие с финансовыми и экономическими процессами государства.

Действующая в настоящее время налоговая система РФ базируется на следующих принципах:

  1. Признание всеобщности и равенства налогообложения.

  2. При установлении учитываются фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов.

  3. Налоги и сборы не могут носить дискриминационный характер и применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

  4. Не допускается дифференцирование налоговых ставок и льгот в зависимости от форм собственности, гражданства налогоплательщиков или места происхождения капитала.

  5. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

  6. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

  7. Недопустимо установление налогов и сборов, нарушающих экономическое пространство РФ и ограничивающее свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ и услуг) или финансовых ресурсов.

  8. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК РФ; налоги и сборы субъектов федерации, местные налоги и сборы - устанавливаются соответственно законами субъектов федерации и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ.

  9. Не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, непредусмотренные НК РФ.

  10. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Законодательные акты должны быть сформулированы так, чтобы каждый знал: какие налоги, когда и в каком порядке их следует платить.

  11. Все не устраненные сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (презумпция правоты налогоплательщика).

Не менее важным принципом является соотношение прямого и косвенного налогообложения.

Всю совокупность платежей налогового характера можно классифицировать по отдельным критериям и признакам, основные из которых следующие: по плательщикам, по объектам обложения, по компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов, по адресности зачисления налоговых платежей, по целевой направленности, периодические и разовые налоги, регулярные и чрезвычайные налоги.

Обязательным условием формирования налоговой системы и установления налогов является определение элементов налогообложения, которые, взаимодействуя между собой формируют механизм налогообложения по каждому конкретному налогу.

Элементы налогообложения включают:

  • субъект налога - налогоплательщик, т.е. лицо (юридическое или физическое), на которое по законодательству возложена обязанность платить налог;

  • объект налогообложения – это предмет, подлежащий налогообложению;

  • единица обложения – это количественная мера измерения объекта обложения;

  • налоговая база – это конкретный показатель, от которого производится исчисление налога. В отличие от объекта налогообложения облагаемая база определяется расчетным путем с учетом предусмотренных льгот, вычетов, других изменений, вытекающих из законодательства;

  • налоговый период – период времени, по окончании которого производится исчисление налога;

  • налоговая ставка или норма налогообложения – это величина налога к единице налоговой базы. Ставки делятся на твердые (установленные в абсолютной сумме к единице налогообложения), процентные (или адвалорные)- устанавливаемые в процентах к единице налогообложения. По методике исчисления ставки могут быть пропорциональные (одинаковый процент к облагаемой базе), прогрессивные (с увеличением облагаемой базы увеличиваются и ставки), регрессивные (уменьшаются по мере роста облагаемой базы);

  • налоговая льгота - полное или частичное освобождение от налогов путём снижения ставки, уменьшения облагаемой базы, полного освобождения от налога;

  • налоговый оклад- сумма платежа, полученная как произведение облагаемой базы и ставки;

  • источники уплаты налога (прибыль, себестоимость, заработная плата, финансовый результат, цена товара);

  • распределение аналога по уровням бюджета (федеральный, региональный, местный).

Особое место в системе занимает методика прямого и косвенного налогообложения. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. При этом между налогоплательщиком и государством отношения устанавливаются напрямую. При косвенном налогообложении предприятия являются посредниками между государством и налогоплательщиками.
^ 3.2. Субъекты налоговых правоотношений.
Налоговые правоотношения – это урегулированные налогово-правовыми нормами общественные отношения, возникающие в связи с выполнением физическими и юридическими лицами своих обязанностей по уплате налогов, а также в связи с осуществлением государством контроля уплаты налоговых платежей.

Налоговые правоотношения включают в себя:

- властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

- отношения, связанные с осуществлением контроля уплаты налогов;

- отношения, возникающие в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц;

- отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налоговых правоотношений.

Налоговые правовые отношения – отношения властные, публичные, в рамках которых происходит формирование государственных и муниципальных фондов.

Субъектами этих отношений всегда являются государство (в лице государственных и налоговых органов) и налогоплательщики (юридические и физические лица).

Гармонизация этих отношений должна строиться на основе создания оптимальной налоговой системы, которая, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования.

При этом важнейшим условием является обеспечение равенства прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков и государства.

Другими участниками налоговых правоотношений являются Министерство финансов РФ, в задачи которого входят разработка и реализация финансовой и налоговой политики государства, казначейство.
3.3. Компетенция налоговых органов и органов власти

в сфере налогообложения в РФ
Налоговыми органами в РФ являются: Федеральная налоговая служба (Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов и его территориальные органы) и таможенные органы, которые наделены широкими полномочиями в сфере формирования доходной части государственного бюджета. В их функции входят: контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах; обеспечение своевременного и полного учета плательщиков налогов и сборов; проверка достоверности документов бухгалтерского и налогового учета; передача правоохранительным органам материалов по фактам нарушений за которые предусмотрена уголовная ответственность; предъявление исков в суд общей юрисдикции или арбитражный суд. Центральный аппарат ФНС и его подразделения на местах, кроме общих задач, осуществляют деятельность по:

- координации и контролю работы нижестоящих органов и инспекций;

- аналитической и синтетической обработке материалов;

- разработке и изданию методических и инструктивных указаний по применению налогового законодательства;

- сотрудничеству с зарубежными и международными налоговыми организациями.

Права и обязанности налоговых органов определены Налоговым кодексом РФ (ст. 31, 32, 33, 34).
3.4. Основы налогового производства. Бюджетно-налоговое

планирование, прогнозирование, анализ и контроль
Многообразие приёмов и способов налогообложения, сложность правовых и законодательных актов формирования налоговых отношений обусловили выделение их в особую экономическую подсистему, получившую название «Налоговое производство».

Налоговое производство охватывает все отношения, связанные с исчислением и уплатой налогов, а также все вопросы, связанные с организацией эффективного управления налогообложением от формирования элементов до полного исполнения обязательств по налоговым платежам и контролю.

Управление налогообложением находится в прямой зависимости от стоящих перед ним задач. Важнейшим условием здесь является система отношений по поводу организации поступления денежного потока от субъектов налогообложения в бюджеты разных уровней, т.е. организация налогового менеджмента.

Основными составляющими налогового менеджмента являются налоговое планирование и прогнозирование, анализ и контроль налоговых поступлений.

Задача планирования и прогнозирования состоит в оценке возможности формирования бюджетных поступлений на базе оптимальных возможностей расчётов и поступлений налоговых платежей в казну государства.

В процессе налогового планирования и прогнозирования применяются общеизвестные методы, в том числе балансовый, метод экспертных оценок, корреляции, ранжирования, построения хронологических рядов, факторного анализа.

Важным фактором в налоговом планировании является необходимость учёта степени риска, заранее предполагающей резерв отклонений в пределах 2 – 3-х пунктов фактических объёмов налоговых поступлений на случай непредсказуемости отдельных факторов.

С учетом этих отклонений принимается нижний уровень налоговых заданий в качестве финансового закона (Закона о бюджете).

Не менее важным условием является определение инфляционной составляющей, как при планировании, так и в процессе прогнозирования исполнения бюджета и его перспективы в стратегическом смысле.

Возможности реального исполнения бюджета определяются на основе всестороннего анализа налоговых поступлений по всем направлениям (по видам налогов, по отраслям хозяйствования, регионам, категориям налогоплательщиков и т.д.).

Главной задачей налогового контроля является обеспечение экономической безопасности государства. Решение этой задачи зависит, прежде всего, от прогноза, предупреждения и пресечения налоговых правонарушений, восстановления и поступления платежей в полном объёме.
^ 3.5. Ответственность за нарушение налогового законодательства в

Российской Федерации
С принятием Налогового кодекса налоговым правонарушениям дано четкое юридическое определение, согласно которому «налоговым правонарушением является виновно совершенное противоправное (в нарушение налогового законодательства) действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов, за которое НК РФ установлены соответствующие меры ответственности».

К плательщикам налогов и сборов, вина которых в совершении налогового правонарушения доказана, могут применяться такие виды ответственности как административная, материальная и уголовная (в зависимости от характера правонарушения). Основополагающими принципами привлечения к ответственности, определенными налоговым законодательством, являются:

- ни один налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности по основаниям, непредусмотренным НК РФ;

- за одно и тоже налоговое правонарушение не могут быть дважды установлены санкции;

- привлечение юридического лица к ответственности не может освобождать его должностных лиц (при наличии соответствующих оснований) от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законом;

- обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении, возложена на налоговые органы;

- все сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, согласно НК РФ, всегда должны толковаться в их пользу.

Налоговые органы, нанесшие ущерб своими неправомерными действиями налогоплательщику, также несут ответственность, путем возмещения этого ущерба, включая и моральный ущерб.

1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Похожие:

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconКафедра финансов и кредита пособие по производственной практике для...
В соответствии с учебным планом специальности 080105 «Финансы и кредит» студенты 4 курса дневного отделения, обучающиеся по специализации...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодические указания для выполнения курсовой работы по дисциплине «Финансы»
Методические указания предназначены для студентов, обучающихся по специальности "Финансы и кредит" очной и заочной форм обучения....

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconУчебно-методический комплекс федерального компонента цикла сд (СД....
Антикризисное управление. Учебно-методический комплекс для студентов специальности «Финансы и кредит». Екатеринбург: Уральский Финансово-Юридический...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconПрограмма итоговой государственной аттестации: государственный экзамен...
Финансы как историческая категория. Возникновение финансов как науки на основе развития экономической мысли в трудах средневековых...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодическое пособие соответствует государственному образовательному...
Доктор экономических наук, профессор кафедры "Финансы и кредит" Дальневосточного государственного университета путей сообщения

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодические указания к выполнению курсовой работы по учебной дисциплине 5408 «финансы»
«Финансы» для студентов специальности «Финансы и кредит» 080105 / Московский государственный университет приборостроения и информатики,...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconЕ. Н. Наумова
Учебно-методическое пособие предназначено для студентов специальности 080105 «Финансы и кредит». Оно может также быть полезным студентам...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Финансы предприятий»
Дополнительные темы курсовых работ по дисциплине «Финансы предприятий» для студентов специальности «Финансы и кредит» 35

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодическое пособие по написанию курсовой работы для студентов экономического...
Методическое пособие одобрено методической комиссией экономического факультета вгсха (протокол от )

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconУчебное пособие по дисциплине «Финансы» рекомендована к изданию кафедрой...
Пособие для самостоятельной работы предназначено для студентов специальности 080109. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
zadocs.ru
Главная страница

Разработка сайта — Веб студия Адаманов