Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит»
Скачать 1.51 Mb.
|
| Тема 4. Международные налоговые отношения. Налогообложение в развитых странах с рыночной экономикой 4.1. Международные налоговые отношения. Международное налоговое законодательство, методы избежания двойного налогообложения Международные налоговые отношения представляют собой отношения между странами по поводу взаимного урегулирования сфер применения налогового законодательства. Эти отношения могут регулироваться в одностороннем, двустороннем и многостороннем порядке. Такое регулирование необходимо особенно в отношении подоходных налогов, рассматриваемых на основе общей суммы доходов, включая и полученные за рубежом. При налогообложении товаров, капитала, таможенных операций применяются, как правило, двусторонние законодательные акты или соглашения, в которых оговариваются условия, не противоречащие условиям налогообложения каждой из сторон. При взаимных отношениях интеграции и торговли возникает опасность двойного налогообложения. Обычно такая ситуация возникает при осуществлении операций с идентичными условиями налогообложения. Различают две формы двойного налогообложения - экономические и юридические. Под двойным экономическим налогообложением понимается ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько последовательных получателей. Под двойным юридическим налогообложением понимается ситуация, когда один и тот же налогоплательщик облагается в отношении одного и того же дохода одинаковыми или сопоставимыми налогами два и более раз за один период. Во избежание двойного налогообложения на межгосударственных операциях используются следующие методы: - распределительный. Он заключается в том, что в договоре перечисляют виды доходов и объектов, которые облагаются в одной стране и подлежат освобождению от обложения в другой; - налоговый зачет. Это означает, что уплаченные за рубежом налоги подлежат зачету в счет внутренних налоговых обязательств; - налоговая скидка- то есть вычитание из дохода налога, уплаченного в иностранном государстве. Исключение двойного налогообложения должно находить место в договорах и международных конвенциях, а также подтверждаться документально. В целях реализации международных программ, в ходе формирования рыночных условий и других экономических преобразований возникла необходимость правового налогового регулирования. С этой целью в 1993 году был образован документ, получивший название: «Основы мирового налогового кодекса». Его авторы – специалисты Гарвардского университета США Уорд Хасси и Дональд Любек. Наряду с основными законодательными принципами, кодекс предложил мнение по созданию четкой, высоко комплектованной налоговой службы. Кодекс включает четыре раздела по числу основных налогов, которые рекомендованы для введения в странах с рыночной экономикой. Это подоходный налог, НДС, акцизы и налог на недвижимость. Пятый раздел кодекса – налоговая администрация. Эти положения используются при формировании международных договоров, соглашений, конвенций и т.д. Международные соглашения РФ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества делятся на три группы. ^ – соглашения с государствами участниками СНГ. Вторая – соглашения, подписанные с развитыми и развивающимися государствами после принятия постановления от 2 мая 1992 года № 382 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества». Третья группа включает в себя соглашения, заключенные еще в условиях СССР, и действующие до настоящего времени. Действуют особые преференциальные договора с Беларусью, Казахстаном, Киргизией. Ведется работа по созданию единого экономического пространства с рядом стран СНГ. ^ Рассматривая налогообложение развитых стран с рыночной экономикой, прежде всего следует отметить разделение уплачиваемых налогов на три категории: налоги на потребление, налогообложение доходов физических и юридических лиц и налогообложение имущества. Основные налоги на потребление – это акцизы, налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, пошлины и сборы. К акцизам, как правило, относят взимание надбавок к ценам и тарифам на отдельные конкретные виды товаров и услуг. Отличительной особенностью акцизов здесь является то, что они могут устанавливаться не только центральным правительством, но также и региональными властями, и органами местного самоуправления. Ставки могут устанавливаться единые – для однородных товаров, классифицируемых по различным признакам, пропорциональные – для товаров одной группы, имеющих разные уровни цен. Ставки делятся на твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме за единицу обложения и адвалорные – устанавливаемые в процентах к ценам реализации товаров или услуг. Под налогом с оборота понимается группа косвенных налогов, взимаемых с оборота товаров (работ, услуг) предприятий, организаций и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Этим налогом облагаются преимущественно товары массового потребления, реализуемые внутри страны и услуги предприятий сферы обслуживания. В начале 1960-х годов в некоторых странах этот налог преобразован в налог на добавленную стоимость. Особенное распространение он получил в странах Европейского союза. Основанием для налогообложения является исключительно добавленная стоимость на всех уровнях производства и реализации. Налог с продаж представляет собой косвенный налог как разновидность акцизного налогообложения. Взимается он только в сфере розничной торговли. Таможенные пошлины и сборы взимаются с провозимых через национальную границу товаров в рамках установленных тарифов. Налоги на потребление имеют в основном фискальное значение. Налоги на доходы физических лиц в рыночных зарубежных странах чрезвычайно разнообразны. Налогоплательщики обычно разделяются на резидентов и нерезидентов. Смысл такого разделения состоит в том, что резиденты несут налоговую ответственность как по внутренним, так и по внешним источникам доходов, а нерезиденты – только по доходам от источников в данной стране. Исходной базой выступает совокупный годовой доход налогоплательщика. Применяется ряд вычетов, значительно уменьшающих облагаемую сумму. К ним относятся: необлагаемый минимум, профессиональные расходы, различного рода индивидуальные и семейные вычеты, вычеты на детей, суммы, уплаченные в форме социального назначения и обязательного страхования. Действуют и специальные налоговые льготы, подтверждаемые особыми обстоятельствами. Ставки всегда прогрессивные. Система налогообложения прибыли (доходов) компании во всех странах тесно связана с системой подоходного налогообложения физических лиц. Это взаимодействие строится, как правило, на следующих принципах:
Налоги на доходы юридических лиц могут вводиться на центральном, региональном и местном уровнях. Ставки налога в различных странах значительно колеблются - от 28% в Швеции, до 53,2 % в Италии. Общая схема определения облагаемого дохода корпорации аналогична схеме налогооблагаемого дохода физического лица. Значительная специфика существует в отношении отчислений в амортизационные фонды. Нормы амортизационных отчислений, как правило, являются не фиксированными, а предельными, что позволяет предприятию устанавливать уровень и в то же время не превышать предел. Используется методика пропорциональной или ускоренной амортизации. Большое внимание уделяется созданию специальных резервных фондов. Значительной популярностью пользуются инвестиционные и другие налоговые кредиты. Доля корпорационного налога в структуре обязательных платежей в развитых странах состоит из 5 – 10 %, что способствует стимулированию инвестиционной активности компаний и корпораций. Налогообложение имущества в развитых странах осуществляется на основе двух групп: налогов на совокупную стоимость имущества и налогов на отдельные виды имущества. Налоги на совокупную стоимость имущества в свою очередь подразделяются на налоги на личное состояние физических лиц и налоги на имущество юридических лиц. В структуре общих налоговых поступлений налог на личное состояние составляет не более 0,5 %. При налогообложении имущества юридических лиц за основу принимается совокупная стоимость различных видов имущества за вычетом обязательств, связанных с их владением, а также предоставляемых льгот. В общем, объеме налоговых поступлений этот налог колеблется от 0,01% до 2,93 %. Вопросы для самоконтроля по темам, входящим в модуль 1
^
Практические задания и задачи по темам модуля 1 1. Используя систему налогов РФ, распределите их по категориям плательщиков по предлагаемой схеме:        Перечень действующих налогов на 01.07.2012г.
Налоги, действующие в порядке специальных режимов налогообложения: 1. Единый сельскохозяйственный налог. 2. Единый налог, уплачиваемый по упрощенной системе налогообложения. 3. Единый налог на вмененный доход. 4. Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции. При необходимости физические лица могут быть подразделены на категории: собственно физические лица и индивидуальные предприниматели – физические лица. 2. Используя приведенный перечень налогов РФ, произведите их классификацию: а) по объекту налогообложения и изобразите схематично:
4. Налоги на потребление. б) по способу изъятия:
3. Используя данные предприятия «Н», рассчитайте налоговое бремя, дайте оценку ситуации: Валовая выручка от продаж за отчетный год составила 80315 тыс. рублей, в том числе от реализации продукции основной деятельности – 75380 тыс. рублей. Сумма начисленных налоговых платежей составила 26705 тыс. рублей, в том числе на доходы физических лиц 2610 тыс. руб. 4. Проанализируйте данные условного предприятия «К», определите налоговое бремя, коэффициент эластичности: В отчетном периоде предприятие имело объем выручки 20380 тыс. рублей, налоговые платежи 8575 тыс. рублей. В планируемом году предполагается увеличение объема продаж на 5,5 %, начисление налогов превысит сумму базовых начислений на 515 тыс. рублей. 5. Сумма определяющего фактора (ВНД) запланирована в условном регионе 5375 млн. рублей. Налоговые платежи 40,3 %. Косвенные налоги в общей сумме налоговых поступлений 42 %, предполагаемая инфляция 10,5 %. Определите предполагаемую сумму налоговых платежей, в том числе ее прирост за счет инфляционного налога. 6. Рассмотрите основные черты теории переложения. На основе информационных данных РФ или отдельного региона проанализируйте структуру налоговых платежей, в том числе прямых и косвенных налогов (например, 2002 – 2006 г.г.) Определите наличие элементов теории переложения на современном этапе. Модуль (раздел) 2 Федеральные, региональные и местные налоги РФ |
Похожие:
 | В соответствии с учебным планом специальности 080105 «Финансы и кредит» студенты 4 курса дневного отделения, обучающиеся по специализации... | | Методические указания предназначены для студентов, обучающихся по специальности "Финансы и кредит" очной и заочной форм обучения.... |
| Антикризисное управление. Учебно-методический комплекс для студентов специальности «Финансы и кредит». Екатеринбург: Уральский Финансово-Юридический... | | Финансы как историческая категория. Возникновение финансов как науки на основе развития экономической мысли в трудах средневековых... |
| Доктор экономических наук, профессор кафедры "Финансы и кредит" Дальневосточного государственного университета путей сообщения | | «Финансы» для студентов специальности «Финансы и кредит» 080105 / Московский государственный университет приборостроения и информатики,... |
| Учебно-методическое пособие предназначено для студентов специальности 080105 «Финансы и кредит». Оно может также быть полезным студентам... | | Дополнительные темы курсовых работ по дисциплине «Финансы предприятий» для студентов специальности «Финансы и кредит» 35 |
| Методическое пособие одобрено методической комиссией экономического факультета вгсха (протокол от ) | | Пособие для самостоятельной работы предназначено для студентов специальности 080109. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» |