Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит»




НазваниеУчебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит»
страница5/12
Дата публикации07.08.2013
Размер1.51 Mb.
ТипУчебное пособие
zadocs.ru > Экономика > Учебное пособие
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12
Тема 4. Международные налоговые отношения. Налогообложение

в развитых странах с рыночной экономикой
4.1. Международные налоговые отношения. Международное налоговое законодательство, методы избежания двойного налогообложения
Международные налоговые отношения представляют собой отношения между странами по поводу взаимного урегулирования сфер применения налогового законодательства. Эти отношения могут регулироваться в одностороннем, двустороннем и многостороннем порядке. Такое регулирование необходимо особенно в отношении подоходных налогов, рассматриваемых на основе общей суммы доходов, включая и полученные за рубежом.

При налогообложении товаров, капитала, таможенных операций применяются, как правило, двусторонние законодательные акты или соглашения, в которых оговариваются условия, не противоречащие условиям налогообложения каждой из сторон.

При взаимных отношениях интеграции и торговли возникает опасность двойного налогообложения. Обычно такая ситуация возникает при осуществлении операций с идентичными условиями налогообложения. Различают две формы двойного налогообложения - экономические и юридические.

Под двойным экономическим налогообложением понимается ситуация, когда с одного и того же дохода налог уплачивают несколько последовательных получателей.

Под двойным юридическим налогообложением понимается ситуация, когда один и тот же налогоплательщик облагается в отношении одного и того же дохода одинаковыми или сопоставимыми налогами два и более раз за один период.

Во избежание двойного налогообложения на межгосударственных операциях используются следующие методы:

- распределительный. Он заключается в том, что в договоре перечисляют виды доходов и объектов, которые облагаются в одной стране и подлежат освобождению от обложения в другой;

- налоговый зачет. Это означает, что уплаченные за рубежом налоги подлежат зачету в счет внутренних налоговых обязательств;

- налоговая скидка- то есть вычитание из дохода налога, уплаченного в иностранном государстве.

Исключение двойного налогообложения должно находить место в договорах и международных конвенциях, а также подтверждаться документально.

В целях реализации международных программ, в ходе формирования рыночных условий и других экономических преобразований возникла необходимость правового налогового регулирования. С этой целью в 1993 году был образован документ, получивший название: «Основы мирового налогового кодекса». Его авторы – специалисты Гарвардского университета США

Уорд Хасси и Дональд Любек.

Наряду с основными законодательными принципами, кодекс предложил мнение по созданию четкой, высоко комплектованной налоговой службы.

Кодекс включает четыре раздела по числу основных налогов, которые рекомендованы для введения в странах с рыночной экономикой. Это подоходный налог, НДС, акцизы и налог на недвижимость.

Пятый раздел кодекса – налоговая администрация.

Эти положения используются при формировании международных договоров, соглашений, конвенций и т.д.

Международные соглашения РФ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества делятся на три группы.

^ Первая – соглашения с государствами участниками СНГ.

Вторая – соглашения, подписанные с развитыми и развивающимися государствами после принятия постановления от 2 мая 1992 года № 382 «О заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества».

Третья группа включает в себя соглашения, заключенные еще в условиях СССР, и действующие до настоящего времени.

Действуют особые преференциальные договора с Беларусью, Казахстаном, Киргизией. Ведется работа по созданию единого экономического пространства с рядом стран СНГ.
^ 4.2. Основные категории налогов и условия налогообложения, применяемые развитыми странами с рыночной экономикой
Рассматривая налогообложение развитых стран с рыночной экономикой, прежде всего следует отметить разделение уплачиваемых налогов на три категории: налоги на потребление, налогообложение доходов физических и юридических лиц и налогообложение имущества.

Основные налоги на потребление – это акцизы, налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, пошлины и сборы.

К акцизам, как правило, относят взимание надбавок к ценам и тарифам на отдельные конкретные виды товаров и услуг. Отличительной особенностью акцизов здесь является то, что они могут устанавливаться не только центральным правительством, но также и региональными властями, и органами местного самоуправления.

Ставки могут устанавливаться единые – для однородных товаров, классифицируемых по различным признакам, пропорциональные – для товаров одной группы, имеющих разные уровни цен.

Ставки делятся на твердые (специфические), устанавливаемые в абсолютной сумме за единицу обложения и адвалорные – устанавливаемые в процентах к ценам реализации товаров или услуг.

Под налогом с оборота понимается группа косвенных налогов, взимаемых с оборота товаров (работ, услуг) предприятий, организаций и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Этим налогом облагаются преимущественно товары массового потребления, реализуемые внутри страны и услуги предприятий сферы обслуживания.

В начале 1960-х годов в некоторых странах этот налог преобразован в налог на добавленную стоимость. Особенное распространение он получил в странах Европейского союза. Основанием для налогообложения является исключительно добавленная стоимость на всех уровнях производства и реализации.

Налог с продаж представляет собой косвенный налог как разновидность акцизного налогообложения. Взимается он только в сфере розничной торговли.

Таможенные пошлины и сборы взимаются с провозимых через национальную границу товаров в рамках установленных тарифов.

Налоги на потребление имеют в основном фискальное значение.

Налоги на доходы физических лиц в рыночных зарубежных странах чрезвычайно разнообразны.

Налогоплательщики обычно разделяются на резидентов и нерезидентов. Смысл такого разделения состоит в том, что резиденты несут налоговую ответственность как по внутренним, так и по внешним источникам доходов, а нерезиденты – только по доходам от источников в данной стране.

Исходной базой выступает совокупный годовой доход налогоплательщика. Применяется ряд вычетов, значительно уменьшающих облагаемую сумму. К ним относятся: необлагаемый минимум, профессиональные расходы, различного рода индивидуальные и семейные вычеты, вычеты на детей, суммы, уплаченные в форме социального назначения и обязательного страхования. Действуют и специальные налоговые льготы, подтверждаемые особыми обстоятельствами. Ставки всегда прогрессивные.

Система налогообложения прибыли (доходов) компании во всех странах тесно связана с системой подоходного налогообложения физических лиц. Это взаимодействие строится, как правило, на следующих принципах:

  • полное освобождение от налога распределяемой прибыли;

  • уменьшение налогообложения прибыли на уровне акционеров;

  • уменьшение налогообложения прибыли на уровне компании;

  • организация системы двойного налогообложения, как прибыли акционерного общества, так и личного дохода.

Налоги на доходы юридических лиц могут вводиться на центральном, региональном и местном уровнях. Ставки налога в различных странах значительно колеблются - от 28% в Швеции, до 53,2 % в Италии. Общая схема определения облагаемого дохода корпорации аналогична схеме налогооблагаемого дохода физического лица.

Значительная специфика существует в отношении отчислений в амортизационные фонды.

Нормы амортизационных отчислений, как правило, являются не фиксированными, а предельными, что позволяет предприятию устанавливать уровень и в то же время не превышать предел. Используется методика пропорциональной или ускоренной амортизации. Большое внимание уделяется созданию специальных резервных фондов. Значительной популярностью пользуются инвестиционные и другие налоговые кредиты.

Доля корпорационного налога в структуре обязательных платежей в развитых странах состоит из 5 – 10 %, что способствует стимулированию инвестиционной активности компаний и корпораций.

Налогообложение имущества в развитых странах осуществляется на основе двух групп: налогов на совокупную стоимость имущества и налогов на отдельные виды имущества.

Налоги на совокупную стоимость имущества в свою очередь подразделяются на налоги на личное состояние физических лиц и налоги на имущество юридических лиц.

В структуре общих налоговых поступлений налог на личное состояние составляет не более 0,5 %.

При налогообложении имущества юридических лиц за основу принимается совокупная стоимость различных видов имущества за вычетом обязательств, связанных с их владением, а также предоставляемых льгот.

В общем, объеме налоговых поступлений этот налог колеблется от 0,01% до 2,93 %.
Вопросы для самоконтроля по темам, входящим в модуль 1


  1. История развития налогообложения.

  2. Влияние развития государственности на формирование налогообложения.

  3. Эволюционные этапы развития налогообложения.

  4. Экономическая сущность налогообложения.

  5. Роль налогов в системе стоимостных распределительных отношений.

  6. Правовые основы налоговых отношений.

  7. Основные принципы, используемые при формировании налоговых отношений.

  8. Виды и содержание экономических, юридических и организационных принципов.

  9. Усиление социально – экономической роли налогов в рыночных условиях развития экономики.

  10. Особенности формирования принципов налогообложения в Российской Федерации.

  11. Функции налогов, их значение и способы проявления.

  12. Налогообложение и бюджетный процесс.

  13. Налоги – основной инструмент финансового регулирования экономики государства.

  14. Элементы налогообложения. Формирование механизма налогообложения.

  15. Основные противоречия, возникающие между государством и налогоплательщиками в процессе налоговых отношений, пути их урегулирования.

  16. Развитие научных теорий налогообложения.

  17. Основные налоговые теории, их использование на современном этапе в России и зарубежных государства.

  18. Налоговая политика – важнейшая составная часть экономической политики государства.

  19. Рычаги, используемые государством в целях формирования эффективной налоговой политики.

  20. Налоговое бремя и его распределение.

  21. Принцип переложения налогов, его использование на современном этапе.

  22. Способы анализа распределения налогового бремени.

  23. Коэффициент эластичности, цель и порядок определения.

  24. Налоговое законодательство – основа правовых отношений в сфере налогообложения.

  25. Понятие налоговой системы, структура и принципы ее построения.

  26. Принципы формирования налоговой системы РФ на современном этапе.

  27. Соотношение прямого и косвенного налогообложения, его влияние на формирование доходов бюджета.

  28. Установление, введение и отмена налогов. Налоговые реформы.

  29. Понятие «налогоплательщики», «агенты» и «сборщики» налогов; их различия; функции.

  30. Компетенция органов власти РФ на всех уровнях в сфере налогообложения.

  31. Налоговые органы России, их права и обязанности в сфере налогообложения.

  32. Налоговое производство и налоговый менеджмент.

  33. Налоговое планирование, прогнозирование, анализ и контроль; цели и задачи.

  34. Международные налоговые отношения; законодательство; методы избежания двойного налогообложения.

  35. Особенности формирования налогообложения в развитых странах с рыночной экономикой.


^ Тесты для контроля знаний по темам, входящим в модуль 1


№ п/п

Содержание теста



Варианты для выбора правильного ответа

11.

Понятие и сущность

налогообложения:

- это отношения между государством и налогоплательщиками в целях перераспределения финансовых ресурсов;

- это обязательное, безвозмездное изъятие средств в пользу государства;

- перераспределение денежных доходов с целью создания источника для содержания государства;

- безвозмездное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников для формирования общегосударственных финансовых ресурсов.

22.

Налоговое право

представляет собой:

- безусловное изъятие денежных средств в пользу государства;

- права органов власти на принудительное взыскание налоговых платежей;

- совокупность юридических норм, обеспечивающих права налоговых органов;

- совокупность юридических норм по установлению и порядку взимания налогов, а также регламентирующих права и обязанности участников налоговых отношений (налогоплательщиков и государства).

33.

Налоговая политика

государства – это:

- формы и методы взимания налогов с целью формирования государственного бюджета;

- инструмент государства, выраженный в законодательной форме, обеспечивающий безусловное поступление средств в казну государства;

- совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства, направленных на целесообразное использование налогового механизма на реализацию задач, обеспечивающих экономическую и политическую безопасность государства.

44.

Налоговая система государства – это:

- система налоговых платежей и сборов, установленных законодательством;

- принципы организации налоговых отношений на территории государства;

- оптимальный перечень установленных налогов и уровень изъятия средств налогоплательщиков с целью формирования финансовых ресурсов государства;

- совокупность условий налогообложения, определенных налоговой политикой государства, включающих виды налогов, соотношение прямого и косвенного налогообложения, порядок и условия налогового производства, методов контроля, распределения по уровням бюджета и источникам уплаты, а также систему органов управления налогообложением.

55.

Налогоплательщиками являются:

- организации, их филиалы и подразделения, находящиеся на территории РФ, и физические лица;

- организации и физические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ;

- юридические и физические лица (включая иностранных), зарегистрированные в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщиков.

66.

Какие из перечисленных элементов формируют процесс налогового производства и управления им (налоговый менеджмент) на макроуровне?

- виды налогов и сборов, порядок их начисления и уплаты;

- формирование облагаемой базы, источники и сроки уплаты налогов;

- оценка экономической ситуации и расчет прогнозируемых доходов отраслей производства в целом по стране;

- налоговое планирование и прогнозирование исходя из конкретной экономической ситуации в стране, налоговое регулирование и налоговый контроль.

77.

Какой из перечисленных элементов налогообложения не всегда является обязательным и какой определяется посредством налогового расчета?

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговая ставка;

- налоговая льгота;

- налоговый период;

- источник уплаты;

- распределение по уровням бюджета.


88.

Какие из перечисленных налогов относятся на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг)?

- налог на имущество предприятий;

- акцизы;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль;

- налог на вмененный доход;

- налог на землю;

99.

Какой орган имеет право принимать решение о предоставлении налогового кредита в части платежей, начисляемых в бюджет субъекта РФ?

- Министерство финансов РФ;

- Финансовые органы субъектов РФ;

- Федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов и его территориальные органы.

110.

Какие из перечисленных проблем являются характерными для международного налогообложения:

- порядок определения режима деятельности иностранного юридического лица;

- установление источника дохода;

- учет налогов, уплаченных за рубежом;

- определение облагаемой базы по подоходному налогу при осуществлении деятельности взаимозависящих субъектов;

- определение ставки налога;

- определение дохода по месту нахождения налогоплательщика.

111.

Какие из перечисленных налогов уплачиваются зарубежными налогоплательщиками:

- налог на прибыль;

- НДС;

- налог на доходы физических лиц;

- Единый социальный налог;

- Единый налог на вмененный доход;

- Транспортный налог;

- Единый сельскохозяйственный налог.

112.

Какими из перечисленных документов регулируются международные налоговые отношения?

- международным налоговым законодательством;

- международным соглашением при осуществлении международных коммерческих операций;

- международным договором по вопросам налогообложения;

- договором купли – продажи между зарубежными партнерами.


Практические задания и задачи по темам модуля 1
1. Используя систему налогов РФ, распределите их по категориям плательщиков по предлагаемой схеме:








Перечень действующих налогов на 01.07.2012г.


  1. Налог на добавленную стоимость

  2. Акцизы

  3. Налог на прибыль

  4. Налог на доходы физических лиц

  5. Налог на добычу полезных ископаемых

  6. Водный налог

  7. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

  8. Государственные пошлины

  9. Таможенные пошлины (экспортная и импортная)

  10. Налог на имущество организаций

  11. Налог на игорный бизнес

  12. Транспортный налог

  13. Земельный налог

  14. Налог на имущество физических лиц

  15. Лицензионные сборы (федеральные, региональные, местные)


Налоги, действующие в порядке специальных режимов налогообложения:

1. Единый сельскохозяйственный налог.

2. Единый налог, уплачиваемый по упрощенной системе налогообложения.

3. Единый налог на вмененный доход.

4. Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции.

При необходимости физические лица могут быть подразделены на категории: собственно физические лица и индивидуальные предприниматели – физические лица.
2. Используя приведенный перечень налогов РФ, произведите их классификацию: а) по объекту налогообложения и изобразите схематично:

  1. Имущественные налоги.

  2. Ресурсные (рентного характера) налоги.

  3. Налоги, взимаемые от дохода.

4. Налоги на потребление.

б) по способу изъятия:

  1. Прямые налоги.

  2. Косвенные налоги.


3. Используя данные предприятия «Н», рассчитайте налоговое бремя, дайте оценку ситуации:

Валовая выручка от продаж за отчетный год составила 80315 тыс. рублей, в том числе от реализации продукции основной деятельности – 75380 тыс. рублей. Сумма начисленных налоговых платежей составила 26705 тыс. рублей, в том числе на доходы физических лиц 2610 тыс. руб.
4. Проанализируйте данные условного предприятия «К», определите налоговое бремя, коэффициент эластичности:

В отчетном периоде предприятие имело объем выручки 20380 тыс. рублей, налоговые платежи 8575 тыс. рублей. В планируемом году предполагается увеличение объема продаж на 5,5 %, начисление налогов превысит сумму базовых начислений на 515 тыс. рублей.
5. Сумма определяющего фактора (ВНД) запланирована в условном регионе 5375 млн. рублей. Налоговые платежи 40,3 %. Косвенные налоги в общей сумме налоговых поступлений 42 %, предполагаемая инфляция 10,5 %. Определите предполагаемую сумму налоговых платежей, в том числе ее прирост за счет инфляционного налога.
6. Рассмотрите основные черты теории переложения. На основе информационных данных РФ или отдельного региона проанализируйте структуру налоговых платежей, в том числе прямых и косвенных налогов (например, 2002 – 2006 г.г.)

Определите наличие элементов теории переложения на современном этапе.
Модуль (раздел) 2
Федеральные, региональные и местные налоги РФ
1   2   3   4   5   6   7   8   9   ...   12

Похожие:

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconКафедра финансов и кредита пособие по производственной практике для...
В соответствии с учебным планом специальности 080105 «Финансы и кредит» студенты 4 курса дневного отделения, обучающиеся по специализации...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодические указания для выполнения курсовой работы по дисциплине «Финансы»
Методические указания предназначены для студентов, обучающихся по специальности "Финансы и кредит" очной и заочной форм обучения....

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconУчебно-методический комплекс федерального компонента цикла сд (СД....
Антикризисное управление. Учебно-методический комплекс для студентов специальности «Финансы и кредит». Екатеринбург: Уральский Финансово-Юридический...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconПрограмма итоговой государственной аттестации: государственный экзамен...
Финансы как историческая категория. Возникновение финансов как науки на основе развития экономической мысли в трудах средневековых...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодическое пособие соответствует государственному образовательному...
Доктор экономических наук, профессор кафедры "Финансы и кредит" Дальневосточного государственного университета путей сообщения

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодические указания к выполнению курсовой работы по учебной дисциплине 5408 «финансы»
«Финансы» для студентов специальности «Финансы и кредит» 080105 / Московский государственный университет приборостроения и информатики,...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconЕ. Н. Наумова
Учебно-методическое пособие предназначено для студентов специальности 080105 «Финансы и кредит». Оно может также быть полезным студентам...

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодические указания по выполнению курсовой работы по дисциплине «Финансы предприятий»
Дополнительные темы курсовых работ по дисциплине «Финансы предприятий» для студентов специальности «Финансы и кредит» 35

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconМетодическое пособие по написанию курсовой работы для студентов экономического...
Методическое пособие одобрено методической комиссией экономического факультета вгсха (протокол от )

Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит» iconУчебное пособие по дисциплине «Финансы» рекомендована к изданию кафедрой...
Пособие для самостоятельной работы предназначено для студентов специальности 080109. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
zadocs.ru
Главная страница

Разработка сайта — Веб студия Адаманов