Учебное пособие для студентов специальности «Финансы и кредит»
Скачать 1.51 Mb.
|
^ Банковская деятельность имеет существенные отличия от деятельности других предприятий и организаций. В основе этих отличий лежит формирование доходов и, соответственно налоговой базы банков. В доходы банков кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности, к которым относятся: - поступления в виде процентов от размещения денежных средств, предоставления кредитов и займов, от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов; - поступление средств в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществление расчетов по их поручению, оформление и обслуживание платежных карт и других специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций; - доходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями, купли – продажи драгоценных металлов и драгоценных камней; - доходы от депозитного обслуживания клиентов, от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей, от осуществления форфейтинговых, факторинговых и других операций, связанных с банковской деятельностью. Соответствующие особенности имеются и при определении расходов банков, обусловленные особенностями банковской деятельности. К дополнительным расходам банков, принимаемым в целях налогообложения их прибыли, относятся: - уплаченные банком проценты по вкладам и другим привлеченным денежным средствам, по собственным долговым обязательствам, по межбанковским кредитам и приобретенным кредитам рефинансирования; - суммы отчислений в резерв на возмещение потерь по ссудам и в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Эти резервы создаются банками помимо резервов по сомнительным долгам; - комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям с другими банками, расходы от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней, а также положительная разница от превышения отрицательной переоценки их над положительной переоценкой. При формировании налоговой базы учитываются и другие специфические расходы банков. Определенные особенности формирования налоговой базы, связанные со специфической деятельностью, имеют страховые организации (компании). Кроме доходов, предусмотренных положением для всех налогоплательщиков, к доходам этих организаций относятся: - страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования, вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования, а также вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования; - суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование; - доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя к лицам, ответственным за причиненный ущерб, а также вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера и другие доходы при осуществлении страховой деятельности. К дополнительным, кроме общепризнанных, расходам, вызванным спецификой страховой деятельности и принимаемым в целях налогообложения этих организаций, относятся: - суммы отчислений в страховые резервы, установленные в порядке, определенном Министерством финансов РФ; - страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования, предусмотренные условиями договора страхования, в том числе ренты, аннуитеты, пенсии; - суммы страховых премий по рискам, переданным в перестрахование, вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования и вознаграждения состраховщику по договорам сострахования, а также затраты страховщиков, связанные с возвратом части страховых премий, выкупные суммы по договорам страхования, сострахования и перестрахования, оплата организациям или физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, другие расходы, непосредственно связанные с этой деятельностью. Особенности формирования облагаемой базы при налогообложении прибыли банков и страховых организаций обусловили порядок представления ими налоговой декларации по этому налогу. При этом общие принципы и сроки представления налоговой декларации по налогу на прибыль этих организаций являются общепринятыми. 1.2.3.Порядок налогообложения прибыли иностранных организаций, полученной на территории РФ Иностранные организации, уплачивающие налог на прибыль в РФ, делятся на две категории: налогоплательщики, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства, и организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации без постоянных представительств. Объектом налогообложения для иностранных организаций, действующих на территории России через постоянное представительство, признается: - доход, полученный в результате осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим представительством расходов; - доходы от владения, пользования и распоряжения имуществом в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов; - доходы, полученные в виде дивидендов по акциям и другим ценным бумагам и процентов по финансовым вложениям, произведенным в Российские организации; - доходы от использования в РФ интеллектуальной собственности, недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, от международных перевозок, другие доходы, полученные от деятельности в РФ. Облагаемая база определяется по аналогии с условиями, действующими для российских организаций. При наличии у иностранной организации на территории РФ более одного отделения, деятельность через которые приводит к образованию постоянного представительства, налоговая база и сумма налога рассчитываются по каждому отдельно. Доходы иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства, слагаются в основном из дивидендов, выплачиваемых иностранной организации как акционеру или участнику российских организаций, а также доходы, полученные в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организации. Облагаемыми налогами являются также процентные доходы от долговых обязательств любого вида, использования в РФ интеллектуальной собственности, от реализации акций (долей) российских организаций, от сдачи в аренду или субаренду имущества, находящегося на территории России, получаемые штрафы и пени за нарушение договорных обязательств российскими партнерами. Налоги из перечисленных выше доходов подлежат удержанию у источника их выплаты. По доходам от реализации акций и находящегося на территории России имущества облагаемая база определяется с учетом исключения расходов, связанных с приобретением и содержанием этих ценностей. Порядок расчетов, внесения авансовых платежей и представления налоговой декларации иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность, как через постоянные представительства, так и без них установлен исходя из общего законодательства по налогу на прибыль в Российской Федерации. Налог исчисляется по видам деятельности, осуществляемым через постоянные представительства по ставке 20%, по дивидендам и процентным доходам, полученным от российских организаций – 15%, по доходам от использования, содержания или сдачи в аренду транспортных средств – 10%, по остальным доходам – 20%.
Акцизы – старейшая форма косвенного налогообложения, во все времена занимающие значительную долю в составе налоговых поступлений в бюджет. Цель акциза – изъятие в бюджет сверхприбыли, получаемой от реализации высокорентабельной продукции. При этом высокая рентабельность подакцизных товаров в меньшей степени зависит от производства, а диктуется особенностями потребления. Акцизы – федеральный налог, источником его уплаты является цена товара. Налогоплательщики акцизов – организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Виды продукции (товаров), облагаемых акцизами, определяются в законодательном порядке. В России в настоящее время подакцизными товарами являются: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного), спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, автомобили легковые, мотоциклы, автобензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин (ст. 181 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством нефтепродуктов, оптовой, оптово-розничной и розничной их реализацией, должны иметь свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Объектом налогообложения признаются следующие операции: - реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, включая передачу прав собственности на возмездной и безвозмездной основе, реализацию залога, предоставления отступного или новации. - продажа лицами переданных им на основании приговоров и решений судов конфискованных и бесхозных подакцизных товаров, а также товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность; - передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику сырья или другим лицам, включая получение таких товаров в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья; - передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением прямогонного бензина, передаваемого для производства продуктов нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и передачи денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; - передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; - передача на территории РФ организациями произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов или в качестве взноса по договору простого товарищества, а также передача своему участнику при его выходе из организации или выделении участнику его доли, находящейся в общей собственности имущества, или разделе такого имущества; - передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; - ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; - получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции; - получение прямогонного бензина на его переработку организацией, имеющей соответствующее свидетельство. В целях налогообложения к производству приравниваются розлив алкогольной продукции, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общества), в результате которого получается подакцизный товар. При реорганизации предприятий и организаций права по уплате акциза переходят к их правопреемникам. Вместе с тем, законодательством РФ установлен достаточно широкий перечень операций, не подлежащих налогообложению акцизами. В частности, не подлежат налогообложению: - операции по передаче подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства и реализации других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; - не является объектом обложения акцизами продажа подакцизных товаров на экспорт с учетом потерь в пределах норм естественной убыли; - первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйственных подакцизных товаров, товаров от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов или уничтожение; - не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров и напрямую зависит от ставок налогообложения, применяемых по отношению к этим товарам. Законодательством определены особенности определения облагаемой базы как производимой, так и ввозимой продукции. Если ставка определена как твердые (специфические) тарифы (в абсолютной сумме на единицу измерения) – облагаемой базой является объем реализуемых подакцизных товаров. Если налоговая ставка установлена в процентах к стоимости товара (адвалорная), то налоговая база определяется в стоимостном выражении подакцизных товаров, исходя из цен, приближенных к рыночным. По подакцизным товарам, ввозимым на таможенную границу РФ, в отношении которых установлены адвалорные ставки, налоговая база слагается из таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. Действующие налоговые ставки по подакцизным товарам:
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | В соответствии с учебным планом специальности 080105 «Финансы и кредит» студенты 4 курса дневного отделения, обучающиеся по специализации... | | Методические указания предназначены для студентов, обучающихся по специальности "Финансы и кредит" очной и заочной форм обучения.... |
| Антикризисное управление. Учебно-методический комплекс для студентов специальности «Финансы и кредит». Екатеринбург: Уральский Финансово-Юридический... | | Финансы как историческая категория. Возникновение финансов как науки на основе развития экономической мысли в трудах средневековых... |
| Доктор экономических наук, профессор кафедры "Финансы и кредит" Дальневосточного государственного университета путей сообщения | | «Финансы» для студентов специальности «Финансы и кредит» 080105 / Московский государственный университет приборостроения и информатики,... |
| Учебно-методическое пособие предназначено для студентов специальности 080105 «Финансы и кредит». Оно может также быть полезным студентам... | | Дополнительные темы курсовых работ по дисциплине «Финансы предприятий» для студентов специальности «Финансы и кредит» 35 |
| Методическое пособие одобрено методической комиссией экономического факультета вгсха (протокол от ) | | Пособие для самостоятельной работы предназначено для студентов специальности 080109. 65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» |