Бухгалтерский (финансовый) учет
Скачать 2.81 Mb.
|
| Тема 11. Учет выпуска и продаж готовой продукции (работ, услуг) ^ Понятие выпуска готовой продукции. Порядок оценки и отражения на счетах выпущенной продукции. Принципы признания доходов от продаж. Учет отгрузки (отпуска) продукции покупателям. Состав расходов на продажу, порядок их учета и списания. Учет налога на добавленную стоимость, акцизов по реализованной продукции. Учет доходов (выручки) от реализации продукции. Учет реализованной продукции, товаров, работ, услуг. Определение финансовых результатов от реализации продукции работ, услуг и товаров. Вопросы лекции: 1. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг).
1. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг). Для учета выпуска продукции и выявления отклонений фактической производственной себестоимости от стандартной (нормативной, плановой) используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По кредиту счета отражается плановая (нормативная) себестоимость поступившей на склад выпущенной продукции или выполненных на сторону работ и услуг. По окончании отчетного периода после определения фактической себестоимости на дебет 40 счета производятся записи фактических затрат, списанных с кредита счетов процесса производства (20, 21, 23, 29). Путем сопоставления дебета и кредита 40 счета определяется сумма отклонений между плановой (нормативной) и фактической себестоимостью, которые подлежат списанию на счет 43 «Готовая продукция». После списания отклонений 40 счет «Выпуск продукции» закрывается без остатка. ^ Отгруженной продукцией называется готовая продукция, товары, работы и услуги, отпущенные покупателям, выполненные заказчикам, за которые платежные средства не поступили. Для учета отгруженной продукции предназначен счет 45 «Товары отгруженные». Счет активный, инвентарный. По дебету счета отражается фактическая себестоимость отгруженной покупателям продукции, выполненных заказчикам работ и услуг. По кредиту производится списание этой себестоимости на себестоимость продаж (дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж») по мере поступления платежных средств от покупателей и заказчиков. Счет 45 ведется в тех организациях, где, согласно их учетной политике, выручка от реализации отражается кассовым методом (по моменту оплаты). Счет 45 может иметь сальдо, которое означает стоимость отгруженной продукции, за которую платежные средства от покупателей не поступили. ^ Расходы торговых, снабженческих, сбытовых и других организаций, не применяющих счета учета производственных затрат, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Организации, осуществляющие производственную деятельность, на счете 44 отражают расходы, связанные с реализацией продукции (в частности, расходы на тару и упаковку, рекламные, комиссионные сборы). Основные принципы отражения расходов в бухгалтерском учете определяются Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06 мая 1999 г. № 33н. Для целей налогового учета порядок учета расходов определяется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» (Федеральный закон от 06.08.01 № 110-ФЗ). Суммы произведенных расходов отражаются по дебету счет 44 «Расходы на продажу». Накопленные суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». Торговым организациям предоставлено право выбирать, каким способом учитывать транспортные расходы по доставке товара, от поставщика до центральных складов (баз). Варианты возможны следующие: – включать затраты в фактическую себестоимость товаров и учитывать на счете 41 «Товары»; – относить затраты к расходам на продажу и учитывать на счете 44 «Расходы на продажу». При этом транспортные расходы подлежат распределению между переданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Транспортные расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: а) определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце; б) определяется сумма стоимости товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимости остатка товаров на складе на конец отчетного месяца; в) рассчитывается средний процент как отношение сумм транспортных расходов (а) к сумме стоимости товаров (б); г) умножением среднего процента на сумму остатка товара на конец месяца определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе. Транспортные расходы, относящиеся к реализованным в текущем месяце товарам, списываются с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, расходы на упаковку и транспортировку подлежат распределению между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей. Порядок начисления налога на добавленную стоимость определяется главой 21 НК РФ. Для целей начисления НДС дата реализации товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется (ст. 11 НК РФ): – для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, – день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); – для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Суммы НДС по отгруженным продукции и товарам (выполненным работам, услугам), указанные отдельно в документах, отражаются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Если дата реализации для целей начисления НДС определяется по моменту оплаты, то при отгрузке продукции, товаров возникают суммы НДС, отражаемые по правилам ведения бухгалтерского учета, но подлежащие перечислению в бюджет после получения оплаты. Эти суммы учитываются по дебету счета 90 в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на отдельном субсчете). Суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров), отражаются на субсчете 4 «Акцизы». ^ Для учета реализованной продукции (работ, услуг) в плане счетов предназначен счет 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, сопоставляющий. В течение года счет 90 остается открытым, то есть сальдо по месяцам не выводится. Ежемесячно на каждом субсчете отражаются два оборота: за месяц и нарастающим итогом с начала года. По дебету счета 90 формируется полная себестоимость реализованной продукции, по кредиту отражается выручка от продаж. Основанием для бухгалтерского учета выручки от продажи продукции является информация, отраженная в договоре о порядке и датах перехода права собственности к покупателю (заказчику). При этом порядок учета продажи зависит от принятого в учетной политике момента продажи продукции и способа ее оценки (с применением или без применения счета 40 «Выпуск продукции»). Выручка от продажи готовой продукции, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, относятся к доходам от обычных видов деятельности (ПБУ 9/99) и отражаются на счете 90 «Продажи». Сумма выручки от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания. Критерии признания выручки определены в ПБУ 9/99. Если права владения, распоряжения, пользования в соответствии с договором переходят к покупателю по мере оплаты расчетно-платежных документов, то выручка от продажи готовой продукции в течение определенного времени от даты отгрузки не может быть признана в бухгалтерском учете. В этом случае рекомендуется применять счет 45 «Товары отгруженные». К счету 90 открываются следующие субсчета: 1 «Выручка от продаж», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 9 «Прибыль/убыток от продаж». На субсчете 1 «Выручка» (кредит счета 90) учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 2 «Себестоимость продаж» (дебет счета 90) учитывается себестоимость проданной продукции, по которой на субсчете 1 признана выручка. На субсчете 3 «НДС» (дебет счета 90) учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) и начисленные в расчеты с бюджетом. На субсчете 4 «Акцизы» (дебет счета 90) учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции. Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от реализации за отчетный период. Кроме того, может быть открыт субсчет «Экспортные пошлины» (дебет счета 90), на котором будут учитываться суммы экспортных пошлин. Также организациям, которые определяют цену проданной продукции в иностранной валюте с оплатой в рублях, для учета суммовых разниц, возникающих при расчетах с покупателями и заказчиками, целесообразно открывать субсчет «Суммовые разницы». Результат от обычной деятельности организации ежемесячно списывается со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки», поэтому синтетический счет 90 не имеет сальдо на конец месяца и в балансе не отражается. В конце года счет закрывается без остатка внутренними записями. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуется в ведомости № 16, синтетический учет – в журнале-ордере № 11. ^ Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж». В организациях розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41). При этом одновременно производится сторнирование суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). Периодичность списания стоимости реализованных товаров в организациях розничной торговли зависит от принятой методики учета. Если применяется натурально–стоимостная схема учета (например, при использовании штрихового кодирования), то списание стоимости проданных товаров делается в течение месяца на основании информации о реализации конкретных товаров с конкретными покупными ценами. Если применяется стоимостная схема учета товаров, то стоимость реализованных товаров (по покупным или продажным ценам) определяется путем расчета и списывается в конце месяца. Порядок расчета стоимости реализованных товаров определяется «Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденными Комитетом РФ по торговле 10 июля 1996 г. № 1–794/32-5. Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) готовой продукции и товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте, реализации по договору комиссии, особых условиях перехода права собственности по договору поставки), то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». В дальнейшем отраженные на счете 45 суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи продукции, товаров (по договору комиссии – при поступлении извещения комиссионера о продаже переданных ему изделий). Для целей начисления налога на прибыль порядок отражения доходов и расходов при реализации определяется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Записи по субсчетам 1 «Выручка», 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборота счета 90 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Заключительными оборотами месяца рассчитанный таким образом финансовый результат по продажам отражается проводкой по дебету счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Тесты ^ 1. На счете 43 учитываются готовые изделия, приобретенные в качестве товаров для продажи: а) да; б) нет. 2. На счете 41 товары учитываются: а) по покупным ценам; б) по ценам продажи; в) и по покупным ценам, и по ценам продажи. 3. Учет реализации продукции ведется: а) на счете 90; б) на счете 91; в) на счете 43. 4. На счете 43 готовая продукция может учитываться: а) как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости; б) только по фактической производственной себестоимости; в) только по нормативной (плановой) себестоимости. 5. Часть материально-производственных запасов предприятия, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи или перепродажи без дополнительной обработки, – это: а) готовая продукция; б) покупные полуфабрикаты; в) товары. 6. Для учета товаров, отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности, счет 45: а) применяется; б) не применяется. 7. При фактическом оказании услуг и выписке счета организации–заказчику делаются записи на сумму фактически реализованных услуг: а) дебет 90/2 – кредит 20; б) дебет 62 – кредит 90/1; в) дебет 90/3 – кредит 68; г) дебет 51 – кредит 62. 8. Счет 42 используется, если магазин ведет учет товаров на счете 41: а) по ценам продажи; б) по ценам покупки; в) как по ценам продаж, так и по ценам покупки. 9. Для учета затрат по торговой деятельности предназначен счет: а) 20; б) 41; в) 26; г) 44. 10. Стоимость приобретенных товаров отражается на счетах бухгалтерского учета бухгалтерскими записями: а) дебет 43 – кредит 60; б) дебет 41 – кредит 60; в) дебет 60 – кредит 51. Задание для самостоятельной работы Указать название первичных документов и корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям, заполнив табл. 8. Т а б л и ц а 8 ^
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Бухгалтерский финансовый учет: Метод указания / Сост.: Н. Л. Вещунова. –– спб.: Изд-во спбгпу, 2011. –– 78 с | | Учебное пособие предназначено для студентов специальностей и направлений 080105 «Финансы и кредит», 080109 «Бухгалтерский учет, анализ... |
| Бухгалтерский учет и его место в финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации | | Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: методические указания по организации самостоятельной работы / Р. Л. Жамбекова Р. Л., Г.... |
| «Теория бухгалтерского учета. Бухгалтерское дело. Бухгалтерский (финансовый) учет. Управленческий учет. Бухгалтерская (финансовая)... | | Составитель: старший преподаватель к э н кафедры «Бухгалтерского учета и аудита» Осадчий Э. А. – Набережные Челны: 2012 г., 11 с |
| «Бухгалтерский учет и аудит» Гуляевым Н. С., д э н., профессором кафедры «Статистика и экономический анализ деятельности предприятий»... | | Документальное оформление движения продукции сельхозпроизводства семян и кормов |
| Формирование бухгалтерской информации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью | | Студенты дневной и заочной формы обучения, обучающиеся по специальности «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» в соответствии... |