Бухгалтерский (финансовый) учет
Скачать 2.81 Mb.
|
| Тема 6. Учет нематериальных активов ^ Сущность нематериальных активов, их виды, нормативное регулирование. Понятие деловой репутации предприятия. Оценка нематериальных активов в текущем учете и отчетности. Порядок отражения в учете поступления и выбытия нематериальных активов, их амортизация. Основные бухгалтерские записи и учетные регистры. Порядок переоценки и инвентаризации нематериальных активов. Вопросы лекции:
1. Понятие нематериальных активов, их виды и порядок принятия к учету. Порядок учета нематериальных активов определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. № 91н. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: а) отсутствие материально–вещественной (физической) структуры; б) возможность идентификации (выделения, отделения) этих активов с другим имуществом; в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; г) эксплуатация в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.; д) отсутствие намерений перепродажи; е) способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем; ж) наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). К нематериальным активам могут быть отнесены, например, исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации). Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях). Учет нематериальных активов ведется с использованием счета 04 «Нематериальные активы». Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, которая ежемесячно начисляется одним из способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Нормы амортизации устанавливаются на основе срока полезного использования нематериальных активов, который определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из: – срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; – ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Для целей налогового учета амортизация нематериальных активов начисляется одним из методов: линейным, нелинейным (ст. 259 НК РФ). ^ Учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации относится в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу в торговых организациях) с кредита счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисление амортизации также может отражаться в учете путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов. При этом счет 05 «Амортизация нематериальных активов» не используется, начисленные суммы амортизационных отчислений списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы». При выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно) их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается на сумму начисленной за время их использования амортизации (дебета счета 05, если амортизация начислялась с использованием этого счета). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы». НДС, уплаченный при приобретении нематериальных активов, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, после принятия на учет данных нематериальных активов (ст. 172 НК РФ). При этом указанные суммы налога списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Тесты ^ 1. Предприятие по договору на передачу научно-технической продукции приобрело исключительное авторское право на программный продукт за 600 000 руб. (в том числе НДС 100 000 руб.). При его оприходовании предприятием будут сделаны бухгалтерские записи: а) дебет 04 – кредит 60 – 600 000 руб.; б) дебет 01 – кредит 60 – 600 000 руб.; в) дебет 08 – кредит 60 – 500 000 руб.; дебет 19 – кредит 60 – 100 000 руб. 2. Налоговый вычет по НДС при оплате понесенных затрат и постановке объектов нематериальных активов на учет: а) не производится; б) производится; в) возмещается через начисление амортизации. 3. Отражение на счете 04 в качестве нематериальных активов объектов вещных прав, приобретенных в результате сделок купли-продажи: а) правомерно; б) неправомерно; в) правомерно в исключительных случаях. 4. Отнесение к нематериальным активам права пользования имуществом, принадлежащим на праве собственности другим лицам: а) возможно; б) нет; в) возможно в исключительных случаях. 5. Нематериальные активы, если срок их полезного использования определить невозможно, амортизируются в течение: а) 2 лет; б) 5 лет; в) 20 лет; г) 10 лет. 6. Для объектов нематериальных активов не применяется способ начисления амортизации: а) линейный; б) уменьшаемого остатка; в) пропорционально объему продукции; г) суммы чисел лет срока полезного использования. 7. На счетах бухгалтерского учета необходимо сделать бухгалтерские записи на сумму начисленной амортизации, если нематериальные активы используются не в рамках уставной деятельности предприятия: а) дебет 26 – кредит 05; б) дебет 20 – кредит 05; в) дебет 91/2 – кредит 05. 8. На счетах бухгалтерского учета отражается безвозмездное поступление объектов нематериальных активов бухгалтерскими записями: а) дебет 08 – кредит 98; б) дебет 08 – кредит 91/1; в) дебет 04 – кредит 08. 9. В качестве оценки при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, поступивших как вклад в уставный капитал предприятия, используется: а) рыночная стоимость; б) денежная оценка, согласованная с учредителями. ^ Указать название первичных документов и корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям, заполнив табл. 4. Т а б л и ц а 4 ^
^ Аннотация к теме. Понятие и классификация финансовых вложений, принципы их оценки. Учет инвестиций в акции, облигации, займы и долговые обязательства. Учет доходов (дивидендов) от финансовых вложений. Учет вкладов в уставный капитал и доходов от участия в капитале других организаций. Учет финансовых вложений по договору простого товарищества и доходов от совместной деятельности. Вопросы лекции:
^ Учет инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы, а также предоставленных займов ведется с использованием счета 58 «Финансовые вложения». К счету 58 могут быть открыты субсчета: 1 «Паи и акции»; 2 «Долговые ценные бумаги»; 3 «Предоставленные займы»; 4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов учета денежных средств и других активов, подлежащих передаче в счет этих вложений. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 91 и кредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»). Предоставленные юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам займы отражаются по дебету счета 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 или других соответствующих счетов и кредиту счета 58. Предоставленные займы, обеспеченные векселями, учитываются на субсчете 58/3 обособленно. На субсчете 4 «Вклады по договору простого товарищества» счета 58 учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Подробнее учет операций по договору простого товарищества рассмотрен в теме 11. Резервы под обесценение вложений организации в ценные бумаги учитываются с использованием счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 в корреспонденции со счетом 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. ^ Доходы по ценным бумагам признаются операционными доходами организации и учитываются на счете 91/1 «Прочие доходы». Доходы к получению принято начислять как дебиторскую задолженность на счете 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Полученные суммы денежных средств зачисляются в кассу организации или на счета в банках. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между покупной стоимостью (суммой фактических затрат на приобретение) и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере начисления причитающегося по ним дохода) относить на финансовые результаты, чтобы балансовая стоимость ценной бумаги на момент погашения соответствовала номинальной. Если покупная стоимость больше номинальной, то начисление дохода по ценным бумагам отражается следующим образом: – погашаемая часть разницы отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения»; – оставшаяся часть дохода относится на прочие доходы и расходы по дебету счета 76/3 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Если покупная стоимость меньше номинальной, то при начислении дохода по ценным бумагам делаются проводки: – сумма причитающегося к получению дохода отражается по дебету счета 76/3 и кредиту счета 91; – часть разницы между номинальной и покупной стоимостью отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Тесты Укажите правильный вариант ответа 1. Краткосрочные финансовые вложения (облигации), приобретенные за 9 000 руб., при номинальной стоимости 10 000 руб., в момент принятия их к учету оформляются проводкой: а) дебет 58 – кредит 76 – 9 000 б) дебет 58 – кредит 51 – 9 000 в) дебет 58 – кредит 76 – 10 000 г) дебет 58 – кредит 51 – 10 000 2. При хранении бланков сертификатов, приобретенных организацией в качестве инвестиций ценных бумаг в депозитарии, расходы по оплате услуг депозитария отражаются по дебету счета: а) 58 б) 91 в) 98 г) 26 3. Владельцы обыкновенных акций получают часть дохода акционерного общества в форме: а) процента; б) заработной платы; в) дивидендов; г) увеличения стоимости капитала. 4. Имущество, переданное организацией в счет вклада по договору простого товарищества, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета: а) 58/1 б) 91/2 в) 76 г) 58/4 5. Организация получила безвозмездно акции другой компании, котирующиеся на организованном рынке ценных бумаг. Указанные акции должны быть приняты к бухгалтерскому учету в оценке, равной: а) текущей рыночной стоимости б) номинальной стоимости в) согласованной стоимости 6. В порядке оплаты акций акционерного общества юридическое лицо внесло собственные акции. Как эта операция будет отражаться на счетах акционерного общества? а) дебет 58/1 – кредит 76 б) дебет 58/1 – кредит 75/1 в) дебет 58/1 – кредит 80 г) дебет 58/1 – кредит 81 7. Операция по передаче другой организации денежных средств по договору займа на срок более 1 года отражается в бухгалтерском учете займодавца записью: а) дебет 76 – кредит 67 б) дебет 58 – кредит 50, 51, 52 в) дебет 76 – кредит 50, 51, 52 г) дебет 58 – кредит 67 8. ОАО «Перспектива» приобрело акции АО «Простор». Эта операция отражается в бухгалтерском учете АО «Перспектива» проводкой: а) дебет 58 – кредит 75 б) дебет 58 – кредит 51 в) дебет 58 – кредит 52 г) дебет 58 – кредит 83 9. Начисление дохода к получению по совместной деятельности участником договора простого товарищества оформляется бухгалтерской записью: а) дебет 91/2 – кредит 76/3 б) дебет 76/3 – кредит 99 в) дебет 76/3 – кредит 91/1 г) дебет 73/3 – кредит 91/1 10. Создание резервов под обесценение вложений в ценные бумаги оформляется бухгалтерской записью: а) дебет 58 – кредит 59 б) дебет 91/2 – кредит 59 в) дебет 99 – кредит 59 11. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается: а) текущая рыночная стоимость б) стоимость переданных неденежных средств в) фактическая стоимость 12. Если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и она принимает решение их не приобретать, то стоимость указанных услуг отражается бухгалтерской записью: а) дебет 58 – кредит 76 б) дебет 91/2 – кредит 76 в) дебет 76 – кредит 51 г) дебет 26 – кредит 76 13. В инвестиционном портфеле ценные бумаги распределяются таким образом: акции – 60 %, облигации – 30 %, сертификаты банков – 10 %. Такого инвестора можно назвать: а) агрессивным; б) консервативным. 14. При распределении прибыли акционерного общества первым получит доходы владелец: а) облигации акционерного общества; б) привилегированной акции; в) обыкновенной акции. 15. Прибыль акционерного общества распределяется в порядке выплаты: а) процентов по облигациям; дивидендов по привилегированным акциям; дивидендов по обыкновенным акциям; б) дивидендов по привилегированным акциям; процентов по облигациям; дивидендов по обыкновенным акциям; в) дивидендов по привилегированным акциям; дивидендов по обыкновенным акциям; процентов пo облигациям. ^ Указать название первичных документов и корреспонденцию счетов по следующим хозяйственным операциям, заполнив табл. 5. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Похожие:
 | Бухгалтерский финансовый учет: Метод указания / Сост.: Н. Л. Вещунова. –– спб.: Изд-во спбгпу, 2011. –– 78 с | | Учебное пособие предназначено для студентов специальностей и направлений 080105 «Финансы и кредит», 080109 «Бухгалтерский учет, анализ... |
| Бухгалтерский учет и его место в финансово-хозяйственной деятельности коммерческой организации | | Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: методические указания по организации самостоятельной работы / Р. Л. Жамбекова Р. Л., Г.... |
| «Теория бухгалтерского учета. Бухгалтерское дело. Бухгалтерский (финансовый) учет. Управленческий учет. Бухгалтерская (финансовая)... | | Составитель: старший преподаватель к э н кафедры «Бухгалтерского учета и аудита» Осадчий Э. А. – Набережные Челны: 2012 г., 11 с |
| «Бухгалтерский учет и аудит» Гуляевым Н. С., д э н., профессором кафедры «Статистика и экономический анализ деятельности предприятий»... | | Документальное оформление движения продукции сельхозпроизводства семян и кормов |
| Формирование бухгалтерской информации по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью | | Студенты дневной и заочной формы обучения, обучающиеся по специальности «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» в соответствии... |