Лекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли отчетного года >11 Понятие капитала. Составляющие собственного капитала >11 Формирование и учет уставного капитала.




Скачать 119.3 Kb.
НазваниеЛекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли отчетного года >11 Понятие капитала. Составляющие собственного капитала >11 Формирование и учет уставного капитала.
Дата публикации17.08.2013
Размер119.3 Kb.
ТипЛекция
zadocs.ru > Финансы > Лекция
Лекция 11. Учет капитала, резервов и займов
11.1. Формирование прибыли отчетного года

11.2. Понятие капитала. Составляющие собственного капитала

11.3. Формирование и учет уставного капитала. Учет резервного и добавочного капитала

11.4. Учет изменений уставного капитала

11.5. Учет нераспределенной прибыли (непокрытый убыток)

11.6. Учет резервов

11.7. Порядок учета кредитов и займов. Учет процентов
11.1. ФОРМИРОВАНИЕ ПРИБЫЛИ ОТЧЕТНОГО ГОДА

Чистая прибыль представляет собой положительную разницу между доходами и расходами организации за минусом налога на прибыль, начисленного в пользу бюджета.

Чистый убыток – это отрицательная разница между доходами и расходами организации, увеличенная на сумму налога на прибыль.
^ 11.2. ПОНЯТИЕ КАПИТАЛА. СОСТАВЛЯЮЩИЕ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

Капитал предприятия представляет собой остаток хозяйственных средств организации в виде совокупности материальных ценностей, финансовых вложений и прибыли, накопленной за время хозяйственной деятельности организации, после вычета из них кредиторской задолженности.

В бухгалтерском учете капитал условно подразделяют на активный капитал в виде имущества и обязательств и, пассивный капитал, отражающий источники финансирования деятельности организации.

Активный капитал включает в себя:

  1. Основной капитал (внеоборотные активы):

    • основные средства;

    • незавершенные долгосрочные инвестиции;

    • нематериальные активы;

    • доходные вложения в материальные ценности;

    • долгосрочные финансовые вложения.

  1. Оборотный капитал (оборотные активы):

    • материальные оборотные средства: производственные запасы, готовая продукция, товары, незавершенное производство;

    • дебиторская задолженность по текущим расчетам;

    • краткосрочные финансовые вложения в акции, облигации, займы, предоставленные другим организациям;

    • денежные средства в кассе, на счетах в банке.

Пассивный капитал включает в себя:

  1. Собственный капитал:

  • уставный капитал;

  • резервный капитал;

  • добавочный капитал;

  • нераспределенная прибыль;

  • целевое финансирование.

  1. Заемный капитал:

    • долгосрочные и краткосрочные кредиты и заемные средства;

    • текущая кредиторская задолженность по расчетам;

    • прочие долгосрочные и краткосрочные обязательства.


11.3. Формирование и учет уставного капитала. Учет резервного и добавочного капитала

Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его учредительных документах. Уставный капитал является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

Уставный капитал АО (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций (долей) этого общества, распределенную между акционерами (участниками). Минимальный размер уставного капитала вновь учрежденного Закрытого акционерного общества или ООО должен составлять на дату регистрации 10 000 руб., а Открытого акционерного общества – 100 000 руб.

Уставный капитал ООО указанный в учредительных документах к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее, чем на 50% (Для АО – в течение 3 месяцев после регистрации). Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.

Если номинальная стоимость акций, оплачиваемых имуществом, составляет более 20 000 руб., то необходима денежная оценка этого имущества независимым оценщиком.

Проводки:

Д75 К80 – увеличение уставного капитала и задолженности учредителей;

Д80 К81 «Собственные акции (доли)» – уменьшение уставного капитала, аннулированы собственные акции
^ Резервный капитал

В соответствии с требованиями действующего законодательства акционерное общество формирует резервный фонд. Размер резервного фонда должен быть не менее 5% от уставного капитала (Закон «Об Акционерных обществах»)

АО должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигает установленного уставом общества объема.

Создание резервного капитала (счет 82 «Резервный капитал» пассивный) Д84 К82 – увеличение резервного капитала из чистой прибыли.

АО могут расходовать средства резервного капитала:

  1. На покрытие убытка отчетного года.

  2. На погашение облигаций и выкуп акций общества, если иных средств не достаточно.

ООО могут расходовать средства резервного капитала как на покрытие убытка, так и на любые другие цели предусмотренные уставом:

Д82 К84 – покрытие убытка резервным капиталом.
^ Добавочный капитал (счет 83 «Добавочный капитал» пассивный) формируется за счет:

- эмиссионного дохода;

    • результатов переоценки основных средств (Д01 К83)

Пример. По эмиссионному доходу - это разница между ценами реализации и номинальной стоимостью.

Предприятие осуществляет дополнительный выпуск акций на общую сумму 100 000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом по 1 000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 1 300 руб. Проводки:

Д75 К80 – 100 000 руб. – увеличен уставный капитал и задолженность учредителей по оплате акций

Д51 К75 – 130 000 руб. – реализация акций

Д75 К83 – 30 000 руб. – отражен эмиссионный доход.
^ 10.3. УЧЕТ ИЗМЕНЕНИЙ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Изменение уставного капитала (увеличение или уменьшение) может производиться по решению общего собрания учредителей. В бухгалтерском учете изменение уставного капитала отражается после внесения изменений в учредительные документы и государственной регистрации этих изменений.

1. Увеличение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете записью Д75-1 К80.

Увеличение уставного капитала может производиться за счет:

А) собственных средств организации (добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли) Д83,82,84 К75-1;

Б) дополнительных средств, полученных от участников (учредителей) Д50,51 К75-1;

В) начисленного дохода учредителям при направлении этих средств на увеличение уставного капитала Д84 К75-1;

Г) дотаций, полученных унитарными предприятиями от государственных и муниципальных органов Д51 К75-1.

2. Уменьшение уставного капитала может производиться, исходя из интересов учредителей или из требований законодательства.

Акционерное общество обязано принять решение об уменьшении уставного капитала, если по данным годового баланса стоимость чистых активов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала

Чистые активы – это разница между суммой активов и суммой обязательств акционерного общества.

Уменьшение уставного капитала в бухгалтерском учете отражается записью Д80 К75-1.

В зависимости от цели, с которой производится уменьшение уставного капитала, в бухгалтерском учете производятся дополнительные записи:

1. При выходе участников (учредителей) из состава организации и аннулировании акций (долей), выкупленных у акционеров (участников). Рассмотрим на примере: АО выкупило у акционеров 100 собственных акций по цене 300 руб. , номинальная стоимость – 500 руб. Проводки:

Д81 К76 – 30 000 руб. - покупная стоимость акций

Д76 К51 – 30 000 руб. - оплачены акции

Д81 К91 – 20 000 руб. = 50 000 – 30 000 – доход от приобретения акций

Д80 К81 – 50 000 руб. – уменьшение уставного капитала.

2. При доведении размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашении этой разницей непокрытого убытка Д75-1 К84.

  1. При снижении размеров вклада для покрытия убытка Д75-1 К84.


11.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытый убыток)

Финансовым результатом деятельности организации по итогам отчетного года является чистая прибыль или непокрытый убыток, который учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

  1. Если по итогам года была получена прибыль Д99 К84.

  2. Если по итогам года был получен убыток Д84 К99.

Если по итогам года была получена прибыль, то в начале года, следующего за отчетным, общее собрание учредителей (участников) должно принять решение о распределении чистой прибыли, полученной по итогам отчетного года.

^

Под распределением чистой прибыли понимается

1) начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам общества – Д84 К75,70;


2) отчисления в резервный капитал (фонд) – Д84 К82;

3) покрытие убытков прошлых лет.

Погашение непокрытого убытка

Если по итогам года был получен убыток, то решение о покрытие убытка и за счет каких средств он должен быть погашен принимается собранием учредителей.

Убыток может быть покрыт за счет:

      1. средств резервного капитала: Д82 К84;

      2. за счет целевых взносов учредителей (участников) организации: Д75,70 К84;

      3. уменьшения уставного капитала до величины чистых активов: Д80 К84 или Д75 К84 или Д80 К75;

      4. за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Общее собрание учредителей может принять решение не погашать убыток прошлых лет и оставить его на балансе организации.
11.5. Учет резервов

Перечень резервов, цели их образования и источники формирования определены для целей бухгалтерского учета «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности», а для целей налогообложения – главой 25 Налогового Кодекса. Организации могут создавать:

  • Оценочные резервы;

  • Резервы предстоящих расходов.

Решение о создании должно быть предусмотрено в учетной политике организации.
Учет оценочных резервов

В соответствии с учетной политикой организации могут создавать следующие виды резервов:

    • в бухгалтерском учете:

    • резерв под снижение стоимости материальных ценностей (сч. 14);

    • резерв под обесценение финансовых вложений (сч. 59);

    • резерв по сомнительным долгам (сч. 63);

    • в налоговом учете – только резерв по сомнительным долгам.
^

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей


Резерв создается для уточнения стоимости оценки материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции, товаров и других средств в обороте), на которые в течение отчетного года текущая рыночная стоимость снизилась по сравнению с их фактической себестоимостью. В бухгалтерском балансе средства в обороте отражаются по рыночной стоимости, т.е. за вычетом сумм созданного резерва.

Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете на счете 14 «Резервы под снижение материальных ценностей» в виде начисленного резерва.

Создание резерва отражается в учете записью Д91-2 К14 (без учета для целей налогообложения прибыли).

Если текущая стоимость материально-производственных запасов увеличилась, то соответствующая часть резерва относится на уменьшение материальных расходов организации. Д14 К20,23,25 и др.

По мере того как материально-производственные запасы, по которым был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов, что отражается Д14 К91-1.
^ Резерв под обесценение финансовых вложений

Резерв создается для уточнения оценки ценных бумаг, а именно, акций других юридических лиц, имеющихся на балансе организации, котирующихся на фондовой биржи, котировки которых регулярно публикуются. В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражаются по рыночной стоимости, т.е. за вычетом сумм созданного резерва.

Создание резерва отражается в бухгалтерском учете на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» записью: Д91-2 К59 (без учета целей налогообложения прибыли).

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг.

Величина резерва определяется как разница между балансовой и рыночной стоимостью ценных бумаг умноженная на их количество.

При повышении на конец отчетного периода рыночной стоимости ценных бумаг или списании их с баланса при выбытии, сумма созданного под них резерва списывается на финансовые результаты: Д59 К91-1.
^ Резервы по сомнительным долгам

Резерв создается для уточнения оценки сомнительной дебиторской задолженности, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом сумм созданного резерва.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете отражается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» записью Д91-2 К63.

Списание сомнительных долгов за счет резерва производится в случае если срок исковой давности истек (общий срок исковой давности 3 года). Проводка Д63 К62, 76.

В бухгалтерском учете неиспользованные до конца отчетного года суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединяются к финансовым результатам отчетного года, что отражается в бухгалтерском учете записью Д63 К91-1.
Учет резервов предстоящих расходов

В соответствие с учетной политикой организации могут создавать следующие виды резервов:

      1. резерв на ремонт основных средств;

      2. резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

      3. резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;

      4. резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.

Перечень создаваемых резервов предстоящих расходов в бухгалтерском учете открытый.

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения затрат в расходы на производство и реализацию.

При осуществлении фактических расходов, на которые были созданы резервы, в учете отражается использование резервов записью:

Д96 К60,76,70,69,10,23 и др.

В случае не использования сумм резервов в конце года излишне начисленные суммы резервов списываются на финансовые результаты или переносятся на следующий год: Д96 К91-1.
11.6. Порядок учета кредитов и займов. Учет процентов

Кредиты и займы различают в зависимости от срока, на который они предоставлены и их формы.

В зависимости от срока предоставления кредиты и займы могут быть:

  • краткосрочные – со сроком предоставления не более года;

  • долгосрочные – со сроком предоставления свыше года.

В зависимости от формы предоставления кредиты и займы могут быть денежными или натуральными.

Бухгалтерский учет кредитов и займам регламентируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (Приказ МФ РФ от 02.08.2001 № 60н) не распространяется на беспроцентные займы.

При получении кредита, займа организацией-заемщиком сумма долга отражается в учете в составе кредиторской задолженности в момент фактического получения денежных средств в зависимости от срока на который они получены, а именно:

  • краткосрочные – на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

  • долгосрочные – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам должен вестись по видам кредитов и займов и в зависимости от целей, на которые они получены.

Долгосрочные кредиты и займы могут учитываться одним из двух способов:

  1. На счете 67 до истечения срока их погашения.

  2. На счете 67 до тех пор, пока до срока их погашения останется 365 дней. После этого срока сумма кредита, займа переводится на счет 66 в состав краткосрочной задолженности.

Поступление и возврат кредита, займа отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

  1. При получении кредита, займа в денежной форме: Д51,50,52,55 К66,67.

  2. При получении заемных средств в натуральной форме: Д07,08,10,41 К66,67.

  3. При переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную за 365 дней до окончания срока возврата кредита или займа в соответствие с учетной политикой: Д67 К66.

  4. При возврате кредита, займа уменьшается кредиторская задолженность

    • в денежной форме: Д66,67 К50,51,52,55;

    • в натуральной форме Д66,67 К01,07,10,41 и др.

5. При возникновении курсовых или суммовых разниц в зависимости от их вида: Д66,67 К91-1 или Д91-2 К66,67.

Проценты по кредиту и займу учитываются в составе кредиторской задолженности и независимо от факта оплаты должны начисляться в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для этого на счете 66 и 67 открывается субсчет «Проценты по кредитам и займам».

Затраты на уплату процентов по кредитам и займам для целей бухгалтерского учета в общем случае учитываются в составе прочих расходов, что отражается в бухгалтерском учете записью Д91-2 К66,67.

Если кредиты, займы используются для предварительной оплаты материальных ценностей, работ, услуг, то проценты, начисленные до получения материальных ценностей, работ, услуг относятся на увеличение дебиторской задолженности по предоплате и соответственно включаются в фактическую себестоимость материальных ценностей, работ, услуг, а проценты, начисленные после оприходования материальных ценностей, работ, услуг относятся на прочие расходы. В учете делаются проводки:

  • на сумму перечисленной предоплаты за материальные ценности, работы, услуги Д60 К51;

  • на сумму начисленных процентов по кредитам, займам Д60 К66,67;

  • при оприходовании материальных ценностей, работ, услуг с учетом начисленных процентов без НДС Д10, 41 и др. К60;

  • одновременно на сумму НДС Д19 К60;

  • зачет аванса выданного Д60 К60 «Авансы выданные».

Добавить документ в свой блог или на сайт

Похожие:

Лекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли отчетного года >11 Понятие капитала. Составляющие собственного капитала >11 Формирование и учет уставного капитала. iconУчет ценных бумаг и валютные операции Контрольные вопросы для подготовки к зачету
Влияние эмиссии акций на величину Добавочного капитала и Уставного капитала. Порядок оплаты

Лекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли отчетного года >11 Понятие капитала. Составляющие собственного капитала >11 Формирование и учет уставного капитала. iconТдо. 100 Мрп составляют минимальный размер уставного капитала (тоо)
Мрп составляет минимальный размер уставного капитала: (Производственного кооператива)

Лекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли отчетного года >11 Понятие капитала. Составляющие собственного капитала >11 Формирование и учет уставного капитала. iconМеждународное движение капитала
Международная миграция капитала: понятие, причины, формы (классификация), особенности и тенденции

Лекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли отчетного года >11 Понятие капитала. Составляющие собственного капитала >11 Формирование и учет уставного капитала. iconЦентрального комитета коммунистической партии советского союза
«Капитала» и 4 рукопись первого варианта второго тома «Капитала» — «Вторая книга. Процесс обращения капитала». Эти работы написаны...

Лекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли отчетного года >11 Понятие капитала. Составляющие собственного капитала >11 Формирование и учет уставного капитала. iconСущность, функции, цели и задачи финансового менеджмента
Понятие стоимости капитала. Стоимость основных источников капитала Цели, задачи и методы финансового прогнозирования

Лекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли отчетного года >11 Понятие капитала. Составляющие собственного капитала >11 Формирование и учет уставного капитала. icon9. 1 Сущность и показатели развития международной миграции капитала
Однако на современном уровне развития мирового хозяйства уже недостаточно говорить только о вывозе капитала

Лекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли отчетного года >11 Понятие капитала. Составляющие собственного капитала >11 Формирование и учет уставного капитала. icon1. Под инвестициями понимается целенаправленное вложение на определенный...
Фонды (funds) – это финансовый термин, который обозначает ресурсы, либо вложенные предприятием в виде денежных средств, дебиторской...

Лекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли отчетного года >11 Понятие капитала. Составляющие собственного капитала >11 Формирование и учет уставного капитала. iconИзложение материала осуществляется в последовательности совершения...
Многие полагают, что бухгалтерский учет самостоятельно изучить невозможно. Уверяем, что вы ошибаетесь

Лекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли отчетного года >11 Понятие капитала. Составляющие собственного капитала >11 Формирование и учет уставного капитала. iconПонятие и составляющие оборотного капитала
Управление оборотными активами составляет наиболее обширную часть операций финансового менеджмента

Лекция 11. Учет капитала, резервов и займов >11 Формирование прибыли отчетного года >11 Понятие капитала. Составляющие собственного капитала >11 Формирование и учет уставного капитала. iconЕлена Минилбаева Как заработать первый миллион, не имея стартового капитала
Сегодня в мире насчитывается 17 миллионов долларовых миллионеров. Может ли обычный человек, не имеющий стартового капитала и криминальных...

Вы можете разместить ссылку на наш сайт:
Школьные материалы


При копировании материала укажите ссылку © 2013
контакты
zadocs.ru
Главная страница

Разработка сайта — Веб студия Адаманов